Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности уплаты НДС по договору цессии». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Может ли новый кредитор, который приобрел право требования по договору реализации, заявить НДС по этой операции к вычету? При первом взгляде на ситуацию на ум приходит отрицательный ответ. Действительно, пункт 1 статьи 172 НК РФ говорит о том, что принять к вычету покупатель может лишь суммы НДС, предъявленные ему продавцом. Какие же суммы считаются предъявляемыми? На основании пункта 1 статьи 168 НК РФ, это суммы, которые продавец начисляет дополнительно к стоимости реализуемых товаров, работ, услуг либо имущественных прав. Кроме того, к предъявленным относятся суммы НДС, исчисленного с полученного аванса.
Уступка права требования основана на положениях ст. 388–390 ГК РФ. В юридической практике этот тип сделок обычно называют договорами цессии (cessiō в переводе с латыни и означает — «уступка»).
Суть сделки в том, что кредитор за вознаграждение передает право требования долга другому лицу. Чтобы отличать продавца и покупателя долга от сторон в «обычной» сделке купли-продажи, для них тоже существуют специальные термины.
Экономический субъект, который «владел» долгом изначально и продает его, — называется цедентом, а покупатель задолженности именуется цессионарием.
Причины образования задолженности могут быть самыми различными, что влияет на расчет НДС. Основные варианты здесь следующие:
- в роли цедента выступает поставщик, который отгрузил товар (оказал услуги) с отсрочкой платежа;
- покупатель продает задолженность, образовавшуюся после выдачи им аванса в счет будущей поставки или оказания услуг;
- реализуемая задолженность возникла вследствие выдачи займа.
Основные принципы уступки
Определение уступки – в ст. 382 ГК РФ.
Для уступки прав не требуется согласие должника, за исключением случая, когда личность самого кредитора имеет для должника значение.
Должника надо уведомить об уступке, чтобы он заплатил надлежащему кредитору. Сделать это может и первоначальный, и последующий кредитор. Или даже оба. Лучше, чтоб это сделал первоначальный кредитор. Почему? Если это сделает новый кредитор, должник вправе не исполнять обязательство до того момента, пока ему не представили доказательств, что право требования перешло к этому кредитору.
Если должника вообще не уведомить, есть риск, что должник вернет долг первоначальному кредитору. В таком случае должник будет прав, так как ничего не знал об уступке.
Нельзя уступать права, которые неразрывно связаны с личностью кредитора. Например, требования о возмещении вреда жизни и здоровью, об алиментах.
О вычете НДС покупателем
Получается, что НДС, возникающий у продавца прав требования по договору реализации, не считается предъявленным. Вообще, из всех случаев, перечисленных в пункте 4 статьи 164 НК РФ, предъявленным считается только НДС, исчисленный с предоплаты. Исходя из этих рассуждений, последующий приобретатель имущественных прав НДС по ним принять к вычету не сможет.
О том же говорят и в Минфине. В частности, в письме от 17.02.10 № 03-07-08/40 подтверждается, что новый кредитор не может принять к вычету НДС, возникший у первоначального кредитора.
Приобретение цессионарием права требования с прибылью
При погашении требования должником у цессионария согласно положениям ст. 155 НК РФ возникает обязанность исчислить налоговую базу по НДС. И если сумма средств, полученных от должника, превышает сумму средств, израсходованную на приобретение права требования, то цессионарий обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 20/120.
Например:
Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 150 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность.
Налоговая база по НДС = сумма, полученная от должника — расходы на приобретение права требования.
В данном случае налоговая база по НДС, исчисленная цессионарием составит 50 000 руб. (150 000 руб. — 1000 000 руб.).
Сумма НДС исчисляется по ставке 20/120 и составит 8 333,33 руб. (50 000 руб. х 20 / 120)
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
91.2 68 начислен НДС с разницы между суммой дохода по погашенной должником задолженности и суммой расходов на приобретение права требования
Что касается налога на прибыль в данном случае, то налог на прибыль при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего как из задолженности по оплате товаров (работ, услуг), так и при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа, исчисляется одинаково.
Согласно положениям п. 1 ст. 248, п. 5 ст. 271 НК РФ, на дату получения оплат от должника вся полученная сумма цессионарием признается доходом. Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ, цессионарий вправе учесть затраты, связанные с приобретением права требования в составе расходов. Если в результате по сделке получен убыток, цессионарий вправе признать его для целей налогообложения согласно положениям п. 2 ст. 268 и пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
58 60 (76) приобретено право требования у цедента
60 (76) 51 произведена оплата цеденту
76 91.1 отражен доход в виде суммы, погашенной должником по договору цессии
91.2 58 отражены расходы по договору цессии
51 76 получены денежные средства от должника
Если цессионарий применяет упрощенную систему налогообложения, то согласно положениям п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ у цессионария признается доходом и учитывается в качестве выручки от реализации имущественных прав вся сумма, полученная от должника на дату поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу или полученную иным имуществом.
Обратите внимание, что для цессионария, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с тем, что в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы, на приобретение права требования не поименованы, данные затраты в расходы не включаются и соответственно не уменьшают налоговую базу при расчете единого налога.
Например:
Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 150 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность.
На дату поступления на расчетный счет денежных средств в размере 150 000 руб. вся сумма включается в доходы. При этом суммы, уплаченные цеденту при приобретении права требования в размере 100 000 руб. в расходах не учитываются, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшают.
Бухгалтерские проводки идентичны тем, которые отразит в своем учете и цессионарий на общей системе налогообложения.
Должник же в данной ситуации, по сути, лицо, которое поставили перед фактом осуществления сделки. Он может быть извещен о смене кредитора только после подписания сторонами договора цессии. В его учете меняется только наименование кредитора на счетах аналитического учета.
Мы рассмотрели вопросы учета сделки по договору цессии. Но бывают ситуации, когда договор цессии может быть признан недействительным и расторгнут. Причин для признания договора цессии может быть несколько, оспаривать недействительность сделки стороны могут в суде. В данном случае рассмотрим последствия расторжения договора цессии вследствие неуплаты цессионарием цеденту суммы уступки по договору в установленные сроки.
В первую очередь, рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата права требования у цедента.
Если заключение договора цессии и его расторжение произошли в одном календарном году, то в бухгалтерском учете бухгалтер должен сделать корректировочные записи по аналогии с исправлением ошибки, т.е. отразить все сторнировочными записями.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
76 91.1 корректировка реализации права требования сторно
91.2 62 корректировка списания задолженности покупателя сторно
Если же заключение договора цессии и его расторжение произошли в разных календарных годах, то в бухгалтерском учете корректировка производится с использованием счета 91.
Как отразить операции в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете организации полученный от уступки права требования убыток учитывается на дату подписания соглашения об уступке (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99).
В учете будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
- Дт 62 Кт 90 – отражена задолженность покупателя,
- Дт 90 Кт 68/НДС – отражен НДС, предъявленный покупателю.
На дату уступки права:
- Дт 76 Кт 91.1 – отражен доход от уступки права требования,
- Дт 91.2 Кт 62 – списана дебиторская задолженность покупателя,
- Дт 99.1 Кт 91.9 – отражен финансовый результат (убыток) от уступки права требования,
В связи с тем, что в рассматриваемом случае на дату уступки права в состав внереализационных расходов включается только 50 % суммы убытка, а 50 % — по истечении 45 календарных дней с даты уступки права, не учитываемая в целях налогообложения прибыли сумма убытка является вычитаемой временной разницей, с возникновением которой образуется отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н).
Следовательно, на дату уступки права в учете будет также сделана бухгалтерская запись:
- Дт 09 Кт 68 – отражен ОНА на сумму, равную (1/2 суммы убытка * 20 %)
По истечении 45 календарных дней в учете будет сделана бухгалтерская запись (п. 17 ПБУ 18/02):
- Дт 68 Кт 09 – погашен отложенный налоговый актив (на сумму, равную (1/2 суммы убытка * 20 %)).
Новому кредитору получение дохода следует отразить на дату исполнения требования должником (п. 5 ст. 271 НК РФ). Если Новым кредитором приобретено требование к должнику, вытекающее из договора поставки товара, реализация которого облагается НДС, сумма превышения дохода, полученного Новым кредитором при погашении этого требования должником, над суммой расходов по его приобретению облагается НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ) по ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если денежное требование вытекает из сделки, не облагаемой НДС, платить НДС не требуется. В соответствии с 38.1 Порядка заполнения Налоговой декларации по НДС, утв. Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 104н, в графах 3 и 5 по строкам 010 — 040 раздела 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ» отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 — 157, пунктом I статьи 159 Кодекса, и сумма налога по соответствующей налоговой ставке.
Таким образом, сумма НДС отражается по строке 030 графа 5 раздела 3 Декларации (по ставке 18/118) или по строке 040 графа 5 Декларации (по ставке 10/110).
Учет у Нового кредитора:
- Дт 76-5 Кт 58/векс. – передан Кредитору Новым кредитором вексель 3-го лица в счет оплаты за прибретение денежного требования,
- Дт 58/треб. Кт 76-5 – принято к учету приобретенное требование,
- Дт 51 Кт 91 – получены денежные средства от должника в счет погашения требования,
- Дт 91 Кт 58/треб. – списаны расходы на приобретение требования,
- Дт 91.2 Кт 68/НДС – начислен НДС с суммы превышения доходов над расходами (50 000 – 45 000) * 18/118,
- Дт 91-9 Кт КТ 99 – отражена прибыль от погашения требования.
Особенности учета НДС при переуступке
Переуступка прав требования представляет с собой сделку, в которой права и обязанности перед застройщиком переходят от лица, заключившего с застройщиком договор, к новому лицу.
Цессия тоже является в своем роде переуступкой прав, но существует различие, которое заключается в следующем.
По цессии происходит передача только права цедента, а в договоре переуступки передаются права и обязанности, связанные с продажей этих прав.
Таким образом, цессией не является переуступка права аренды помещения, предназначенного для офиса, так как договор, прежде всего, должен быть связан не только с возможностью занять площадь, но и содержать в себе требование, которое заключается в ее оплате в определенные сроки. А вот передача, например, прав по привилегированной акции вполне может называться цессией, потому что во время приобретения цессионарием права на получение дивидендов никаких обязательств на него не налагается.
Цедент отвечает за подлинность документов и за обоснованность передаваемых прав, но он не несет ответственность за реализацию этих прав, а также будет ли выплачен долг или нет. Таким образом, регрессивные требования к цеденту по закону невозможны, когда должник не исполняет свои обязанности.
Вдобавок следует отметить, что от должника не требуется согласие на цессию права требования долга, но его надо уведомить о состоявшейся переуступке прав.
НДС при продаже долговых обязательствах за материальные ценности
Продажа долга отличается от сделки, которая привела к возникновению задолженности, поэтому является отдельной налоговой базой (п. 1 ст. 146 НК РФ.) Если сумма сделки не больше изначального долга, начисление налога не выполняется. В противном случае возникает добавленная стоимость, которая есть налоговой базой п. 1 ст. 146 НК РФ.
Цедент продал право востребовать задолженность в объеме 90 тыс. руб. (НДС 18 тыс. руб.) другому лицу за 80 тыс. руб. Полученные им деньги меньше долга, поэтому, добавленной стоимости нет, и естественно налоговых обязательств не возникает, ставка НДС равна 0.
Если же наоборот, переуступка прав требовать долг осуществлена за сумму (130 тыс. руб.), превышающую размер долга (90 тыс. руб.), то разница между ними получается с плюсом. В такой ситуации появляются налоговые обязательства по НДС. Начисление налога производится по ставке 18 %.
Возможность возникновения второй ситуации практически равна нулю, так как она невыгодна цессионарию. Он попросту не захочет работать себе в убыток.
Важным моментом является тот факт, что передача долга не влияет на налог, рассчитанный по изначальной сделке. Правоприобретатель не может брать его на баланс (п. 1 ст. 154 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налогообложение цессии займа осуществляется несколько другим способом. Начисление налоговых обязательств при переуступке прав требования, не возвращенного займа не производиться (пп. 26 п. 3 ст. 49 НК РФ).
Исчисление НДС при первичной уступке денежного требования
Под первичной уступкой денежного требования понимается уступка права (требования) по денежному обязательству, совершаемая лицом, которое приобрело это право на основании договора, заключенного с должником. Рассмотрим первичную уступку, когда передается дебиторская задолженность, возникшая у цедента в результате совершения операций по реализации, которые подлежат обложению НДС.
В п. 1 ст. 153 НК РФ установлено, что при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей главой. Эти особенности описаны в ст. 155 НК РФ, в п. 1 которой указано: в случае уступки дебиторской задолженности налоговая база у цедента в отношении операций по реализации товаров определяется по правилам ст. 154 НК РФ. При этом о необходимости исчисления НДС с операции по передаче имущественного права ничего не говорится. Таким образом, Налоговым кодексом определено, что с реализации товара нужно исчислить НДС при заключении договора цессии, а цессия приравнена к оплате. Данная норма начиная с 01.01.2006 стала бессмысленной, ведь если дебиторская задолженность возникла после указанной даты, то НДС по такой реализации должен быть исчислен и уплачен в момент отгрузки.
Вычет НДС при передаче денежных требований
Операции по передаче имущественных прав облагаются НДС у цедента и могут быть заявлены к вычету у цессионария. Право налогоплательщика — получателя требований на вычет закреплено в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Сразу оговоримся, что, по нашему мнению, должник при оплате задолженности третьему лицу не может претендовать на вычет НДС, исчисленного третьим лицом (цедентом) в соответствии со ст. 155 НК РФ. Для того чтобы принять такой НДС к вычету, имущественное право, согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, должно быть приобретено для дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности. В случае погашения задолженности такое право сходит на нет и оно не может быть использовано должником в дальнейшей деятельности — для него (должника) речь идет только о расчетах. Описываемая ситуация зеркальна по отношению к рассмотренной первичной уступке права требования, и кажется логичным, если НДС в соответствии с налоговым законодательством дополнительно не начисляется и не принимается к вычету первым кредитором и должником — участниками исходного договора при первичной уступке и оплате кредиторской задолженности соответственно.
Итак, по общему правилу для получения вычета по НДС одним из обязательных условий является получение цессионарием от цедента счета-фактуры. Порядку составления счетов-фактур посвящена ст. 168 НК РФ, нормы которой, однако, не согласуются с порядком исчисления НДС по цессии. Так, в п. 1 ст. 168 НК РФ указано: при передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих имущественных прав соответствующую сумму налога. При этом в п. 2 данной статьи сказано, что сумма налога исчисляется по каждому виду этих имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в п. 1 настоящей статьи цен. Если следовать данным требованиям, то при выставлении счета-фактуры цедент должен рассчитать НДС не с разницы между доходами и расходами, как предписывает п. 4 ст. 155 НК РФ, а с применением расчетной налоговой ставки к цене договора цессии! Сумма НДС, исчисленная таким способом, будет больше, соответственно, изменится в сторону увеличения и сумма, подлежащая уплате по договору уступки денежного требования.
Получается, что нормы Налогового кодекса для одной и той же ситуации определения величины НДС при передаче имущественных прав предписывают различный порядок действий, значит, в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ налогоплательщик вправе выбрать наиболее подходящий ему вариант. Конечно, выгоднее следовать указаниям ст. ст. 155, 164 НК РФ, но и в этом случае у цедента могут возникнуть трудности с составлением счета-фактуры, ведь его показатели при передаче денежных требований не будут логически связаны между собой, потому что не установлен специальный порядок заполнения счетов-фактур для таких ситуаций. Поясним сказанное на примере.
Пример. Организация «А» приобрела у организации «Б» денежное требование за 100 000 руб., а затем переуступила это требование организации «С» за 150 000 руб. НДС, исчисленный по данной сделке организацией «А» в момент подписания договора с организацией «С» (п. 8 ст. 167 НК РФ), равен 7627,12 руб. ((150 000 — 100 000) x 18/118).
В счете-фактуре для организации «С» организация «А» должна заполнить как минимум графы 5, 7 — 9:
Наименование |
Единица |
Количество |
Цена |
Стоимость |
В том |
Налоговая |
Сумма |
Стоимость |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
Право |
шт. |
1 |
- |
142 372,88 |
- |
18/118 |
7 627,12 |
150 000,00 |
Всего к оплате: |
Выходит, получив счет-фактуру, заполненный в соответствии с требованиями налогового законодательства, цессионарий не может проверить, правильно ли цедент исчислил НДС, предъявляемый им к оплате, ведь суммы, указанные в графах 5, 7 и 8, математически не увязаны между собой. Конечно, это не повод, чтобы цессионарий отказался от своего права на вычет НДС, но при проверке такой счет-фактура, скорее всего, привлечет внимание налоговых органов, которые наверняка проведут проверку отражения в налоговом учете указанных операций у цедента.
Договор уступки права требования (цессии): составляем правильно
В данном разделе стороны согласовывают меры ответственности, применяемые к стороне, нарушившей условия договора. Так, допустимо установление неустойки за нарушение цессионарием обязанности по оплате уступаемого права в виде процента от суммы, подлежащей перечислению цеденту, за каждый день просрочки. Также стороны могут установить штрафы в виде фиксированных сумм, подлежащих перечислению цессионарию, при нарушении цедентом условий о передаче документов или сообщении сведений.
При согласовании цены целесообразно указать включен НДС в сумму, подлежащую выплате за уступаемое право, или нет. Особое внимание на это должен обратить цедент, так как при отсутствии указания на то, что цена не включает в себя НДС, считается, что НДС учтен сторонами при согласовании цены и цедент не имеет права взыскать сумму НДС с цессионария.
НДС при взаимозачете по договору уступки права требования и договору поставки
Организация А имеет кредиторскую задолженность перед организацией Б за поставленные товары (Дт 41 Кт 60 Б). В сентябре 2011 г. организация А приобретает по договору уступки права требования у организации С дебиторскую задолженность организации Б перед С (Дебет 58 Б Кредит 76 С). В случае прекращения обязательств зачетом взаимных однородных требований, возникнут ли в данном случае налоговые обязательства по НДС у организации А?
По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 16.09.2009 N 03-07-11/227, поскольку ст. 155 НК РФ не установлены особенности налогообложения в случае при уступке права требования поставщиком (первоначальным кредитором), то в данном случае следует руководствоваться п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.
Налогообложение при цессии: нюансы и примеры
Цедент (первоначальный кредитор), применяющий общую систему налогообложения (ОСН)
1. НДС, при уступке права требования, вытекающего из задолженности по оплате товаров (работ, услуг):
Передача имущественных прав является самостоятельной сделкой, отличной от первоначальной сделки по реализации товаров (работ, услуг) и соответственно является самостоятельным объектом налогообложения, согласно положениям п. 1 ст. 146 НК РФ.
При уступке права требования у цедента не возникает обязанности исчислить и уплатить НДС, если только право требование не уступлено цессионарию по стоимости, превышающей размер уступаемого денежного требования. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ.
Т. е. если возникает положительная разница между суммой дохода от уступки права требования и размером уступаемого требования, то данная разница является налоговой базой для исчисления НДС. Если разница отрицательная или равна нулю, то налог не уплачивается.
Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 100 000 руб.
Налоговая база по НДС по сделке = сумма к получению от нового кредитора без НДС минус сумма уступленного долга с НДС. Поскольку в данном случае налоговая база меньше нуля (100 000 руб. — 118 000 руб.
), НДС не начисляется.
Если изменить условия примера, по которому уступка права требования составит 130 000 рублей, то налоговая база по сделке будет положительной (130 000 руб. — 118 000 руб.) и в этом случае необходимо будет начислить НДС по ставке 18%
Вторая ситуация, на мой взгляд, маловероятна, т. к. обычно задолженности уступаются в лучшем случае по номинальной стоимости существующей задолженности, но в основном все же с убытком.
Обратите внимание, что сам факт уступки права требования никоим образом не влияет на НДС по первоначальной сделке, т. е. ни восстанавливать этот НДС, ни брать в зачет и т. п. его не следует.
Это обусловлено положениями п. 1 ст. 154 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст.
167 НК РФ, согласно которым НДС при реализации товаров (работ, услуг) начисляется исходя из договорных цен на отгрузку товаров (работ, услуг).
2. НДС, при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа: согласно положениям пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по уступке права требований по договорам займов не подлежат налогообложению НДС.
Налог на прибыль
1. Налог на прибыль при уступке права требования, вытекающего как из задолженности по оплате товаров (работ, услуг), так и при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа, исчисляется одинаково.
Рассмотрим вариант, когда организация применяет метод начисления, наиболее распространенный среди российских предприятий.
Согласно положениям п. 5 ст. 271 НК РФ на дату уступки сумма, причитающаяся к получению от цессионария, признается доходом.
В этот же момент согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 279 НК РФ сумма уступленной задолженности включается в расходы, и если сумма, причитающаяся к получению от цессионария меньше уступленного долга, то разница признается убытком налогоплательщика.
При этом обратите внимание, что размер убытка определяется с учетом положений ст. 279 НК РФ и зависит от того, наступил ли на дату уступки права требования срок платежа, установленный первоначальным договором поставки товаров (работ, услуг) или нет.
- если срок платежа уже наступил, то убыток включается во внереализационные расходы в полном объеме.
- если срок платежа еще не наступил, то во внереализационные расходах можно учесть только сумму, не превышающую предельную величину убытка, исчисленную по выбору налогоплательщика либо исходя из методов, применяющихся при контролируемых сделках, либо исходя из ключевой ставки ЦБ. При этом порядок учета убытка в этом случае должен быть закреплен в учетной политике и если предельная величина убытка будет определяться исходя из ключевой ставки, то следует указать, что предельный размер убытка определяется как сумма процентов по долговым обязательствам, исходя из максимальной ставки, установленной пп. 1. п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 100 000 руб.
Налогообложение при цессии: нюансы и примеры
Например: Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 118 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность. На дату поступления на расчетный счет денежных средств в размере 118 000 рублей вся сумма включается в доходы. При этом суммы, уплаченные цеденту при приобретении права требования в размере 100 000 руб. в расходах не учитываются, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшают.
Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 200 000 руб. НДС, полученный по счету-фактуре от цедента = (200 000 руб. – 118 000 руб.) *18% = 14 760 руб.
Как заполнить счет-фактуру
Этот документ оформляется с особенностями, в зависимости от стороны договора, которая этим занимается.
Счет-фактура выставляется цедентом вне зависимости от суммы реализации. При убытке или продаже по номинальной стоимости, НДС будет равен 0.
При получении прибыли должна быть отражена соответствующая сумма, как налоговой базы (в графе 5), так и рассчитанного НДС (в графе 7). Исключение составляет ситуация продажи займа денег или кредитного обязательства.
Тогда счет-фактура совсем не будет нужна, так как она не нужна при освобождении от налогового бремени. Об этом говорится в пп.1 п.3 ст.169 НК РФ.
Налогооблагаемая база у цессионария появляется при возврате долга. Тогда им выдается счет-фактура с указанием разницы между средствами, полученными от должника и затратами на покупку задолженности (в графе 7). Сумма налогового сбора указывается в графе 8. Она рассчитывается таким же образом, что и у цедента.