Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ТОП бухгалтерских вопросов по ЕНП с 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Компании и ИП должны заплатить налоги и страховые взносы в бюджет — за декабрь и четвертый квартал 2022 года. Также в январе нужно внести первый аванс по налогу на прибыль и НДФЛ, удержанный в период с 1 по 22 января.
Кто должен уплачивать сбор с торговли
Законодательство дало конкретные определения для бизнеса, деятельность которого попадает под торговый сбор. Мы уже отмечали, что к этой категории относятся организации и индивидуальные предприятия, ведущие свою деятельность на территории Москвы через объекты движимого или недвижимого имущества, однако это довольно обобщенно.
ФНС разъясняет, что к предприятиям, которые обязаны платить торговый сбор, относятся:
- Магазины/павильоны, в которых ассортимент товаров реализуется в торговых залах;
- Магазины и павильоны, торгующие без торговых залов;
- Торговые объекты в виде временных сооружений.
При этом есть категория торговых предприятий, которые освобождаются от уплаты налога:
- ИП на патентной системе налогообложения (ПСН) и предприятия, использующие единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
- организации, оказывающие бытовые услуги, параллельно реализующие товар;
- льготные категории: почтовые офисы, гос учреждения, религиозные учреждения.
Что облагается торговым сбором
Начнём с вопроса о том, что облагается торговым сбором? Особенность ТС в том, что он взимается не от выручки, а с самого торгового объекта. При этом не имеет значения объём продаж, ассортимент и количество проданных товаров, а также право собственности на объект.
Более того, сумма сбора практически не зависит от регулярности торговли. В статье 412 НК РФ указано, что ТС за квартал взимается в полном размере, даже если торговля за этот период велась всего один раз. Какого-либо перерасчёта в соответствии с реально отработанными днями кодекс не предусматривает. От уплаты сбора может быть освобожден только полный квартал, в течение которого торговля не велась ни разу.
Что касается площади торговой точки, то принцип взимания сбора тоже нельзя назвать полностью справедливым. Объекты до 50 кв. м платят одинаковые суммы, независимо от реальной площади. Расчёт ТС по квадратным метрам предусмотрен только для торговых точек площадью свыше 50 кв. метров.
Кроме того, есть дифференциация по районам Москвы – самые высокие ставки сбора установлены для Центрального административного округа. Конкретные суммы ТС вы можете узнать из таблицы ниже.
Итак, торговым сбором облагаются объекты:
- стационарной торговой сети с торговыми залами;
- стационарной торговой сети без торговых залов (кроме автозаправок);
- нестационарной торговой сети.
Важно: торговой сетью признается совокупность двух и более объектов (ст. 2 закона от 28.12.09 № 381-ФЗ). Однако для обложения торговым сбором не имеет значения количество точек. Даже если это только один магазин или киоск, сбор всё равно надо платить. Об этом говорится, например, в письме Минфина от 30.11.2017 № 03-11-13/79321.
В статье 413 НК РФ указан ещё один вид объектов, облагаемых торговым сбором. Это товарные склады и базы. Однако в законе г. Москвы от 17.12.2014 № 62 ставка ТС для них не установлена, поэтому на территории столицы эти объекты сбор не платят.
Кроме того, в соответствии со статьей 3 закона № 62 от уплаты торгового сбора в Москве освобождены:
- торговля на ярмарках и объектах, расположенных на территории розничных рынков (в данном случае ТС взимается не с конкретных точек, а со всей площади рынков);
- Почта России;
- автономные, бюджетные и казенные учреждения;
- религиозные организации;
- киоски со специализацией «Печать»;
- торговля в кинотеатрах, театрах, музеях, планетариях, цирках, если доля доходов от продажи билетов составляет 50% и более;
- торговля книгами, журналами, газетами, если выручка от реализации этих товаров превышает 60% оборота;
- организации сферы быта, оказывающие некоторые услуги (парикмахерские, салоны красоты, прачечные, химчистки, ремонт одежды, текстильных изделий, обуви, часов, ювелирных изделий, металлической галантереи, ключей), если площадь, занятая оборудованием для выкладки и демонстрации товаров, не превышает 10% от общей, а вся площадь объекта – не более 100 кв. метров.
И всё же по вопросу обложения ТС разных объектов возникает много вопросов. На многие из них Минфин отвечал в отдельных письмах.
|
Вид объекта или торговли |
Надо ли платить торговый сбор |
|---|---|
|
Выставочный зал (шоу-рум), где демонстрируется товар и принимается оплата |
Да, потому что в этом помещении ведётся торговая деятельность (письмо от 26.09.2016 № 03-11-06/4/55977) |
|
Интернет-магазин |
Нет, потому что торговые объекты здесь не используются (письмо от 15.07.2015 № 03-11-10/40730) |
|
Торговля с открытых площадок без временных построек (например, сезонные овощные развалы, где овощи продают с земли или с поддонов) |
Нет, т.к. в этом случае торговый объект отсутствует (письмо от 14.10.2015 № 03-11-09/58630) |
|
Купля-продажи недвижимости |
Нет, потому что реализация недвижимости не относится к торговой деятельности. Классификатор ОКВЭД относит это направление бизнеса к отдельному разделу G |
|
Организация при продаже товаров собственного производства через фирменный магазин |
Да, потому что для уплаты ТС продажа товаров собственного производства через фирменные магазины относится к розничной торговле (письмо от 27.07.2015 № 03-11-09/43208). Не платить сбор про реализации таких товаров через свои магазины могут только плательщики ЕСХН |
|
Точка общепита, если она, в том числе, торгует готовыми покупными товарами |
Нет, т.к. объект общепита вправе продавать готовые товары, в том числе, на вынос (письмо от 04.10.2016 № 03-11-12/57653) |
|
Автосервис, который при оказании услуг по ремонту транспорта продает запчасти без их установки |
Да, потому что закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62 освобождает от уплаты ТС только некоторые организации по оказанию услуг |
|
Организация, в офисе которой выдают товар и принимают деньги от покупателей |
Да, ведь объектом торговли признаются не только специализированные (магазины, киоски и др.), но и другие помещения, где совершаются сделки купли-продажи (письмо от 15.07.2015 № 03-11-10/40730) |
|
Собственник торгового объекта, который не использует его в своей деятельности |
Нет, потому что само по себе владение таким объектом не подразумевает ведения на нём торговли (письмо от 19.10.2015 № 03-11-09/59842) |
Единый налоговый счет
С 1 января 2023 года каждому налогоплательщику (организации) будет открыт единый налоговый счет. Он предназначен:
-
для поступления денежных средств, признаваемых единым налоговым платежом;
-
для выполнения обязательств организации перед бюджетом.
На едином налоговом счете будет формироваться сальдо – разница между внесенным ЕНП и совокупной обязанностью налогоплательщика. Сальдо может быть:
-
положительным (ЕНП больше совокупной обязанности);
-
отрицательным (ЕНП меньше совокупной обязанности). Это тревожный знак, который говорит о задолженности организации перед бюджетом;
-
нулевым (ЕНП равен совокупной обязанности).
Какие сроки и ставки по торговому сбору предусмотрены в 2017 году?
Данный налоговый платёж должен быть осуществлён не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным периодом. Ниже в таблице перечислены сроки уплаты торгового сбора в 2017 и 2022 гг.
| Период уплаты торгового сбора | Отчётный период |
| Не позднее 25 января 2017 г. | За четвёртый квартал 2016 года |
| Не позднее 25 апреля 2017 г. | За первый квартал 2017 года |
| Не позднее 25 июля 2017 г. | За второй квартал 2017 года |
| Не позднее 25 октября 2017 г. | За третий квартал 2017 года |
| Не позднее 25 января 2022 г. | За четвёртый квартал 2017 года |
| Не позднее 25 апреля 2022 г. | За первый квартал 2022 года |
| Не позднее 25 июля 2022 г. | За второй квартал 2022 года |
| Не позднее 25 октября 2022 г. | За третий квартал 2022 года |
Как необходимо оплачивать торговый сбор в 2017 году? Какие КБК используются?
Если уведомление о наличии объекта налогообложения не будет вовремя направлено в налоговую инспекцию, то, спустя не более 30 дней с момента получения ИФНС такой информации, будет направлено налоговым органом налогоплательщику требование об уплате налога, сумма которого будет рассчитана на основании сведений, имеющихся у налогового органа. Подобный порядок будет использован при выявлении налоговым органом недостоверности предоставленной информации со стороны налогоплательщика, согласно пункту 3 статьи 417 НК РФ.
Согласно письму Федеральной налоговой службы РФ от 26 июня 2015 г. №ГД-4-3/11229, место уплаты сбора напрямую зависит от места постановки на учёт. Оформление платёжного поручения осуществляется в стандартном порядке при использовании стандартных реквизитов, в качестве кодов бюджетной классификации (КБК) указываются следующие коды:
- КБК по сумме налога — 182 105 05010 02 1000 110;
- КБК по сумме начисленного пени — 182 105 05010 02 2100 110;
- КБК по сумме начисленного штрафа — 182 105 05010 02 3000 110.
С 2023 года устанавливается единый срок представления налоговых деклараций – не позднее 25 числа. При этом периодичность сдачи отчетов осталась прежней.
То есть декларации по НДС, налогу на прибыль, РСВ надо будет по-прежнему сдавать раз в квартал.
Декларацию по УСН и декларацию по налогу на имущество – раз в год.
Например, сдавать декларацию по УСН надо будет:
— организациям – до 25 марта следующего года;
— ИП – до 25 апреля следующего года.
Кроме того, надо будет сдавать в ИФНС новые отчеты об авансовых платежах (уведомления). Вопрос с ними окончательно будет решен не раньше, чем в январе.
Уведомление по закону надо сдавать в ИФНС до 25 числа месяца, на который приходится срок уплаты налога (взносов).
В частности, надо будет сдавать уведомления по УСН, страховым взносам.
В уведомлении по НДФЛ надо указывать налог, исчисленный и удержанный с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего.
Уведомление на НДФЛ за период с 23.12 по 31.12 надо сдать не позднее последнего рабочего дня года.
Кстати, из-за введения ЕНП обновят некоторые отчеты. Например, будет новая декларация по УСН.
Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@ изменили форму расчета 6-НДФЛ, в котором теперь только 4 строки со сроками уплаты налога в квартал (3 срока до 28 числа и одна строка для декабря, когда будет 4 срока).
Как рассчитать торговый сбор в Москве? Ставки в таблице!
Налоговым кодексом устанавливается поквартальный расчет сбора. Но размер его устанавливается в зависимости от:
- площади торгового объекта;
- района, где осуществляется торговля.
При этом размер сбора за квартал фиксированный и не меняется от размера выручки или дней фактической торговли. Это значит, что при открытии торгового зала в середине квартала, сбор должен быть уплачен в полном объеме. Освобождаются только те, кто не осуществлял торговлю весь квартал.
Тарифы разделены на три группы в зависимости от местоположения торгового объекта:
- Центральный округ столицы.
- Районы, расположенные за МКАД.
- Районы в пределах МКАД, но не отнесенные к первой группе.
Приведем действующие в 2020 году размер ставок торгового сбора в таблице (закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62):
| Торговая деятельность | Что облагается сбором | Тариф торгового сбора по группам, руб. | ||
|---|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | ||
| Стационарные объекты при наличии зала площадью не более 50 кв.м. | Объект | 60000 | 21000 | 30000 |
| Стационарные объекты при наличии зала площадью более 50 кв.м. | Объект в пределах 50 кв.м. за каждый метр | 1200 | 420 | 600 |
| Площадь, превышающая 50 кв.м. (за каждый кв.метр) | 50 | 50 | 50 | |
| Нестационарные объекты и торговля без наличия зала | Объект | 81000 | 28350 | 40500 |
| Торговля разносного и развозного характера | Объект | 40500 | 40500 | 40500 |
| Розничные рынки | За каждый кв.метр площади | 50 | 50 | 50 |
Уплата сбора: сроки, место и КБК
Представлять отчетность по торговому сбору не требуется, налоговый орган будет сверять правильность исчисления и сумму на основании уведомления ТС-1. Уплата осуществляется в налоговый орган по месту представления уведомления, указав в платежном документе следующие КБК:
- сбор — 182 1 05 05010 02 1000 110;
- пени — 182 1 05 05010 02 2100 110;
- штрафы — 182 1 05 05010 02 3000 110.
Сроки уплаты установлены статьей 417 Налогового кодекса поквартально:
- 4 квартал 2019 — 27.01.2020
- 1 квартал – 25.04.2020
- 2 квартал — 25.07.2020
- 3 квартал — 25.10.2020
- 4 квартал — 25.01.2021
Где введен торговый сбор в 2021 году
Торговый сбор может быть установлен только на территории городов федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь), но для этого им необходимо заблаговременно принять соответствующей местный закон.
По состоянию на 2021 год правовой акт (закон № 62 от 17 декабря 2014 года), устанавливающий торговый сбор, был утвержден только властями города Москвы
и вступил в действие
с 1 июля 2015 года
. Поэтому, если вы торгуете в столице (независимо от того, в какой ИФНС состоите на учете — московской, подмосковной и т.д.) – Вы обязаны платить торговый сбор.
Вполне возможно, что при неплохих поступлениях в бюджет торговый сбор введут и в других муниципальных образованиях
, но для этого местным властям потребуется принять соответствующий закон. По имеющейся информации, из-за сложной экономической ситуации в стране, торговый сбор в 2021 году, по-прежнему, будет введен только в Москве.
Физические лица – индивидуальные предприниматели, а также юрлица, попавшие под требования торгового сбора, должны пройти регистрацию в налоговом органе в качестве плательщиков данного вида налога. Для этого в обязательном порядке придется уведомить ИНФС о своем статусе и особенностях начисления торгового сбора для своего бизнеса. Порядок регистрации и снятия с налогового учета по торговому сбору регламентирован ст. 416 НК РФ.
Крайнее время для регистрации плательщика торгового сбора – 5 дней со дня получения в пользование объекта торговли.
Несвоевременность карается административной ответственностью. В этот же срок нужно письменно уведомлять об изменениях в деятельности, могущих повлиять на факт платежа или размер сбора, если такие изменения происходили.
Если не проинформировать налоговый орган, то торговый сбор нельзя будет вычесть из налога на прибыль, НДФЛ или суммы единого налога при «упрощенке». В случае обличающих результатов инспекции придется оплатить не только сам торговый сбор и штраф за просрочку или работу без осуществления обязательного платежа, но и все предусмотренные налоги на прибыль без всяких вычетов. Штрафом облагаются и выявленные неправдивые сведения о налоговой базе, то есть объекте реализации, повлекшие недоимки по этому сбору.
Специалисты высказывают мнение, что такой подход мотивирует бизнесменов работать с большей прибылью, чтобы не перечислять в налоговую средства себе в убыток, ведь торговый сбор платится безотносительно к денежному итогу торговли.
Как плательщику торгового сбора встать на учёт
Предполагается, что встать на учёт плательщик ТС должен самостоятельно, подав специальное уведомление по форме № ТС-1 в течение пяти рабочих дней с начала торговли. Для этого надо обратиться в ИФНС по месту ведения деятельности. ООО и ИП, которые занимаются в столице развозной или разносной торговлей, уведомление должны подавать в ИФНС по месту своей регистрации.
Подтверждением постановки плательщика сбора на учёт будет свидетельство, которое в течение пяти рабочих дней направляет налоговая инспекция. Если торговая точка не встанет на учёт добровольно, это всё равно произойдет, но уже в принудительном порядке. Выше мы уже отмечали, что в таком случае плательщик ТС теряет право уменьшать налог на расходы по уплате сбора.
За тем, как взимается торговый сбор в Москве в 2021 году, отвечает, в том числе, Департамент экономической политики и развития. Ведомство выявляет точки организации торговли, которые не подали уведомление, и передает эти данные в ФНС. За это ООО или предпринимателя оштрафуют по статье 116 НК РФ в размере 10% от суммы полученного дохода, но не менее 40 000 рублей.
Сроки оплаты и отчётность по ТС
По НК РФ никакой отчётности по торговому сбору вести не нужно, что является несомненным плюсом для большинства ИП. Ежеквартальные выплаты отмечаются в тех частях налоговой декларации, где налог должен быть меньше за счёт ТС.
Сбор нужно посчитать и оплатить не позднее 25 числа месяца, следующего за последним в квартале. Если это выходной или праздник, то дата начисления средств переносится на ближайший рабочий день после него. Так, сроки уплаты торгового сбора в 2019 году следующие:
- 1 квартал – 25 апреля.
- 2 квартал – 25 июля.
- 3 квартал – 25 октября.
- 4 квартал – 27 января, так как 25 число – это суббота.
Кто должен оплачивать торговый сбор
Помимо того, что предприниматель или организация должны вести торговлю на территории города Москвы, есть и другие факторы, влияющие на необходимость или освобождение от уплаты ТС. Так, всё зависит от:
- Вида предпринимательской деятельности.
- Какая система налогообложения применяется.
Сначала о режимах налогообложения для тех, кто должен платить торговый сбор в Москве. ИП и юридические лица, применяющие ОСН или УСН, то они оплачивают сбор. В список тех, кто платит торговый сбор, не входят использующие ЕСХН и патент. Сложнее обстоят дела у тех, кто находится на ЕНВД. По закону этот режим налогообложения нельзя совмещать с торговым сбором. Это значит, что если по виду деятельности плательщика введён ТС, то он должен отказаться от ЕНВД и перейти на другую систему налогообложения.
Следующие виды торговли предполагают оплату ТС:
- С помощью нестационарных торговых объектов.
- В складских помещениях. Это указано в законе, но в Москве, к примеру, такой вид бизнеса не предусмотрен, поэтому в этом случае торговый сбор не оплачивается.
- Реализация товаров на розничном рынке. Торговый сбор будет касаться не каждой точки, а рынка целиком, то есть возрастёт арендная плата.
- Продажи через стационарные торговые объекты с торговым залом и без него (автозаправки исключены).
I. Новые каноны администрирования налоговых платежей
С 2023 года вводится принципиально новый порядок уплаты налогов.
Так называемый единый налоговый платеж (ЕНП): организации или ИП нужно будет определять общую сумму налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую следует уплатить (перечислить) как налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту самостоятельно и/или на основании требования налогового органа (совокупная обязанность), и одним платежом перечислять всю сумму в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства (п. 2 ст. 11, ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ*).
* Здесь и далее все ссылки даны на статьи НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, действующей с 01.01.2023 г.
Налоговый орган будет вести по каждой организации и каждому физическому лицу единый налоговый счет, на котором отразится как совокупная обязанность по данным налогового органа, так и ЕНП (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
III. Новые сроки уплаты налогов и представления отчетности
В целях реализации нового порядка администрирования унифицированы сроки представления налоговой отчетности и уплаты налогов (авансовых платежей). Приведем новые сроки относительно основных налогов:
| Налог | Срок представления отчетности | Срок уплаты | Норма НК РФ |
|---|---|---|---|
| НДС (налогоплательщик, налоговый агент) | не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом | п. 1, п. 4, п. 5 ст. 174 |
| Налог на прибыль | не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода | авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом; налог – не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом |
п. 1, п. 2, п. 4 ст. 287, п. 3 ст. 289 |
| НДФЛ | 6-НДФЛ за I кв., полугодие, 9 мес. – не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом. В 6-НДФЛ за I кв. отражаются суммы, удержанные в период с 1 января по 22 марта включительно, за полугодие – в период с 1 января по 22 июня включительно, за 9 мес. – в период с 1 января по 22 сентября включительно; за год – не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
алог, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца – не позднее 28-го числа текущего месяца; налог, удержанный за период с 1 по 22 января – не позднее 28 января; налог, удержанный за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года; в отношении НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых АО, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты |
п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1, п. 2 ст. 230 |
| Страховые взносы | не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом | не позднее 28-го числа следующего календарного месяца | п. 3, п. 7 ст. 431 |
| Налог, уплачиваемый при применении УСН | организации – не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог: организации – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 |
| транспортный налог (для организаций) | авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
п. 1 ст. 363 | |
| налог на имущество организаций | не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом | п. 1 ст. 383, п. 3 ст. 386 |