Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль организаций в РФ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налог на прибыль — это налог, которым облагается прибыль организации, т.е. разница между доходами предприятия и его расходами. Доходом при расчете признается вся выручка компании по основной и по дополнительной деятельности. Из этой суммы исключается уставный капитал, суммы экономии на процентах, залоговое имущество. Полный список исключений приведен в ст. 251 НК РФ.
Поквартальная уплата авансов
Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:
- по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
- по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.
По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.
Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:
- аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
- база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
- авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
- налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.
Налог на прибыль в 2022 году
Налог на прибыль в 2022 году зависит от следующих моментов:
|
Момент |
Комментарий |
|
Объект |
Финансовый результат произведенной деятельности (в т.ч. коммерческой) — разница между доходами и расходами |
|
Налогооблагаемая база |
Превышение доходов над расходами в денежном выражении |
|
Налоговый период |
Календарный год |
|
Ставки |
Стандартная ставка 20% (3% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный бюджет) |
|
Исчисление платежа |
Регламентирован гл. 25 НК |
|
Правила уплаты |
Авансы — ежемесячно или ежеквартально За год — по окончании отчетного квартала |
|
Сроки уплаты |
Авансы — 28-е число месяца, идущего после отчетного периода За год — 28 марта года, идущего за прошедшим календарным годом |
Правила расчета налога на прибыль
Прежде всего, важно разобраться в том, кто считается налогоплательщиком. Обязаны платить налог на прибыль, в соответствии со ст. 246 НК РФ, следующие компании:
- организации РФ;
- предприятия с участием иностранного капитала, которые работают на территории РФ или признаются налоговыми агентами России.
Освобождаются от уплаты налога на прибыль (ст. 246.1, 284.1, 284.5 НК РФ):
- организации, которые выбрали льготные режимы УСН, ЕНВД, ЕСХН;
- компании, занимающиеся игорным бизнесом;
- предприятия-участники проекта «Сколково»;
- ряд медицинских учреждений;
- компании, которые работают в сфере социального обеспечения.
Сколько налога на прибыль надо платить? С 2019 года ставка для большинства предприятий составляет 20%:
- 2% в федеральный бюджет (3% до 2024 года);
- 18% в региональный бюджет (17% до 2024 года).
Сколько же процентов налога на прибыль платят отдельные категории налогоплательщиков? Пониженные ставки утверждены ст. 284 НК РФ для участников особых экономических зон, инвестиционных проектов, для организаций-учредителей по полученным дивидендам.
Налоговые вычеты не относятся к льготам. По словам юриста Владислава Кима, нет единого мнения относительно правовой природы такой категории, это иной инструмент снижения налогового бремени, предусмотренный исключительно по налогу на доходы физических лиц. Регулирование вопроса о вычетах по НДФЛ сосредоточено в ст. ст. 218 – 222 НК РФ. Согласно этим статьям, можно выделить семь типов вычетов:
-
стандартный (на детей и самого налогоплательщика);
-
социальный (на лечение, обучение);
-
имущественный (на приобретение жилья);
-
инвестиционный;
-
вычет при переносе на будущее убытков от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
-
вычет при переносе на будущее убытков от участия в инвестиционном товариществе;
-
профессиональный вычет.
Признание доходов и расходов
Момент признания доходов и расходов — период, в котором проводятся поступления или издержки, учитываемые при расчете. Момент признания напрямую зависит от метода признания доходов и расходов. Выделяют кассовый метод и метод начисления.
Если организация выбрала кассовый способ, то доходы ей надлежит отражать в учете при их непосредственном поступлении, а расходы — в момент списания денежных средств. Отметим, что кассовый метод доступен только тем, кто вправе вести упрощенный учет. Кассовый метод нельзя использовать банковским организациям.
При методе начисления все доходы и расходы проводятся в бухгалтерском учете при их возникновении, а уплата налога отражается по датам, подтвержденным первичными документами. Фактическая дата оплаты значения не имеет.
Основы налоговой схемы
Законодательством российской Федерации установлены определенные условия, согласно которым любая коммерческая компания должна производить взносы в указанный период. Параллельно она обязана вести соответствующую отчетность. Число подготавливаемых отчетов и объем вносимых денег разнятся в зависимости от плана налогообложения, задействованного в работе организации.
Начинающие бизнесмены далеко не всегда осознают значимость правильно принятого решения в отношении уплаты начислений. Однако детально изучить особенности различных налоговых режимов необходимо каждому предпринимателю и участнику коммерческих объединений. Только так можно организовать действительно эффективную деятельность, способную приносить хороший доход. Соответственно, выяснить, что собой представляет налогообложение у ООО с НДС: какими налогами облагается, что оплачивает, предстоит в первую очередь.
В последнее время особенно распространена такая форма предприятий, как общество с ограниченной ответственностью. Объясняется это легкостью формирования учреждений и возможностью самостоятельно выбирать схему, согласно которой будут производиться начисления.
Независимо от выбранной системы, организация должна осуществлять полный бухучет и передавать своевременно подготовленную декларацию в уполномоченный орган. К определению типа налогообложения предстоит подойти максимально ответственно. Каждый из них отличается собственным размером ставок, от чего в итоге варьируется объем вносимых денежных средств в государственную казну или внебюджетный фонд.
Уменьшение вносимой суммы
Существует ряд методов, позволяющих платить налоги в меньшем размере:
- Применение льготных режимов. В любой налоговой схеме предусмотрены льготы для определенных категорий плательщиков. Например, в некоторых регионах упрощенка по доходам может быть снижена до 1-5%. К сведению — в Бурятии на деятельность образовательных организаций и компаний по производству мебели действует ставка в размере 5%. УСН прибыль минус расходы в Петербурге составляет 7%, в Крыму — 3%.
- Работа в особых зонах. Актуально, когда на определенной территории открывают научно-исследовательский институт, учебный или бизнес-центр, а также выставочную площадку. Стать участником такого проекта вправе далеко не любое предприятие. Чтобы работать в таком месте, нужно быть инновационной или IT-компанией, соответствующей установленным параметрам. Только так удастся получать льготы.
- Выгода за счет сокращения штата (отказа от найма новых сотрудников). Часть функциональных обязанностей можно передать на аутсорс и не платить страховые взносы. Хорошая идея — не нанимать уборщика, обращаясь в клининговую компанию. Экономить на юридическом и бухгалтерском содействии с помощью организаций-подрядчиков.
Затраты по налогу на прибыль
Для расчета прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов), подлежащей налогообложению, нужно из выручки от их реализации на возмездной основе вычесть сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки, а также отнять соответствующие затраты, которые учитываются при налогообложении. Таковыми являются затраты, соответствующие требованиям ст. 169–172 НК. А затраты, перечисленные в ст. 173 НК, нельзя учитывать при расчете налога на прибыль.
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что для целей исчисления налога на прибыль все понесенные затраты разделяются:
– на учитываемые при налогообложении прибыли;
– неучитываемые при налогообложении прибыли.
Затраты, учитываемые при налогообложении, – это экономически обоснованные затраты. Они определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости путем проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и законодательством.
Учитываемые затраты включают в себя:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– нормируемые затраты.
Для того чтобы учесть затраты при расчете налога на прибыль, они должны соответствовать следующим критериям:
– должны быть экономически обоснованными;
– должны иметь стоимостную оценку;
– должны быть отражены в бухгалтерском учете;
– должны быть произведены в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– затраты, содержащиеся в перечне нормируемых затрат, не должны превышать установленные для них нормы и пределы;
– не должны быть перечислены в ст. 173 НК.
При определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении затраты по деятельности этих филиалов.
Как рассчитывается прибыль?
Прибыль может рассчитываться несколькими способами, и зависит это от ее вида:
- Прибыль от основного вида деятельности. Это разница между выручкой от реализации товаров/услуг (не считая налоги и сборы из выручки) и затратами по производству и реализации товаров/услуг;
- Прибыль от продажи основных средств предприятия, нематериальных активов. Например, предприятие по производству шестеренок продает один из своих станков. Здесь считается разница между выручкой от реализации активов, не считая налоги и сборы из выручки, остаточной стоимостью реализованного имущества и затратами на его реализацию;
- Внереализационная прибыль – это прибыль, не связанная с основной деятельностью организации.
Чтобы высчитать налог на прибыль, мы изначально должны верно определить саму прибыль. Для этого из суммы общей выручки в денежном эквиваленте нужно отнять затраты, связанные с определенным видом прибыли.
Что включается в затраты:
- Затраты на производство продукции, работ, услуг или имущественных прав – это стоимости всех ресурсов, используемых в производстве и отраженных в бухгалтерском отчете. Сюда входит зарплата сотрудников, оплата расходных материалов, товаров, аренда помещения и проч.
- Затраты на реализацию готовой продукции, работ, услуг, имущественных прав – это расходы на сбыт готовой продукции или услуги. Сюда входят расходы на гарантийное обслуживание, брак, аренда помещения для реализации, логистика и проч.
- Нормируемые затраты – это расходы на командировки, топливо, электричество и т.д.
Проводки по учету квартальных платежей в течении года
|
Дата совершения проводки |
Дебет |
Кредит |
Название операции |
|
28.03 |
68.Пр |
51 |
Погашена задолженность по налогу за предыдущий год |
|
31.03 |
99 |
68.Пр |
Начислен авансовый платеж за I квартал |
|
28.04 |
68.Пр |
51 |
Авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал уплачен в бюджет |
|
31.06 |
99 |
68.Пр |
Доначислен платеж по налогу на прибыль за II квартал |
|
28.07 |
68.Пр |
51 |
Сумма налога за II квартал уплачена в бюджет |
|
30.09 |
99 |
68.Пр |
Доначислен платеж по налогу за III квартал |
|
28.10 |
68.Пр |
51 |
Сумма налога за III квартал уплачена в бюджет |
|
31.12 |
99 |
68.Пр |
Доначислен платеж по итогам года |
В конце каждого отчетного периода считаем средний доход за предыдущие 4 квартала. Если средняя сумма доходов превысит 10 млн руб., то помимо квартального платежа за прошедший отчетный период нужно еще платить ежемесячные платежи в счет текущего квартала (3 платежа 28 числа каждого месяца по 1/3 от предыдущего начисления за квартал).
Эти ежемесячные платежи засчитываются в счет предстоящего квартального платежа за этот период. Что это значит?
Допустим, в течении II квартала было 3 ежемесячных платежа по 300 000 руб., по истечению второго квартала посчитали налог на прибыль за полугодие и оказалось, что сумма налога, которую следует уплатить в виде квартального платежа за полугодие составляет 1 млн руб., но мы уже заплатили 3 раза по 300 тыс. руб., значит осталось доплатить еще 100 тыс. руб. Получается, что за полугодие мы перечислим квартальный платеж 100 тыс. руб до 28 июля и в течении III квартала у нас будет три ежемесячных платежа (28 июля, 28 августа и 28 сентября) по 333 000 руб. (1/3 от платежа за полугодие).
Налоговый учет является системой обобщения информации для определения налоговой базы на налоге на основе этих исходных документов. (Св. 313 Кодов налога Российской Федерации)
Налогоплательщики оценивают налоговую базу после результатов каждого бухгалтерского (налог) период на основе данных налогового учета. Система налогового учета будет организована налогоплательщиками независимо.
Подтверждение данных налогового учета:
- источник бухгалтерские документы (включая ссылку бухгалтера)
- аналитические реестры налогового учета
- определение налоговой базы
Аналитические реестры налогового учета являются итоговыми формами систематизации данных налогового учета для бухгалтерского (налог) период.
Объект налогообложения
Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль (п. 1 ст. 167 НК).
По общему правилу валовая прибыль для белорусских организаций (за исключением банков) представляет собой сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – реализация товаров) и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 167 НК).
Если плательщиком является иностранная организация, которая осуществляет свою деятельность на территории РБ через постоянное представительство, то валовой прибылью для нее будет сумма прибыли от реализации товаров этого представительства и его внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Доходы (прибыль), которые не являются объектом налогообложения налогом на прибыль (п. 11 ст. 167 НК):
1) доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;
2) прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства;
3) прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства;
4) прибыль государственных учреждений социального обслуживания, финансируемых из бюджета, от реализации изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов;
5) доходы от оценки ценных бумаг по справедливой стоимости.
Убытки от реализации товаров, прибыль от реализации которых в соответствии со ст. 167 НК и иными законодательными актами не является объектом налогообложения налогом на прибыль, при налогообложении не учитываются.
Ставки налога на прибыль
Размер ставки налога на прибыль, которую следует применять для расчета налога, различается в зависимости от вида осуществляемой деятельности:
– прибыль организаций, если иное не установлено ст. 184 НК, – ставка 18% (п.п. 1 и 10 ст. 184 НК);
– прибыль научно-технологических парков (НТП), центров трансфера технологий и резидентов НТП – 10% (п. 2 ст. 184 НК);
– прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, определяемый Совмином, – 5% (п. 3 ст. 184 НК);
– прибыль банков и страховых организаций – 25% (п. 4 ст. 184 НК);
– прибыль коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, полученная от микрофинансовой деятельности, – 30%;
– прибыль, полученная форекс-компанией, Национальным форекс-центром от деятельности по совершению операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами, – 25% (п. 9 ст. 184 НК);
– прибыль операторов сотовой подвижной электросвязи, а также назначенного в соответствии с законодательством оператора по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории РБ – 30%;
– у резидентов ПВТ – 9%.
Возврат переплаты по налогу на прибыль
Переплата по налогу на прибыль возникает по нескольким причинам. Бывает, что в конце года финансовый результат получается неожиданно убыточным. Наконец, не исключена бухгалтерская ошибка. В итоге сумма авансовых платежей больше, чем реальные обязательства перед бюджетом.
Есть два пути решения этой проблемы: зачет на будущий период и возврат переплаченных средств.
На обе операции действует срок давности – 3 года.
По запросу ИФНС выдает справку о расчетах с бюджетом. Сверку проводить не обязательно: будет достаточно, если сумма переплаты совпадает. Решение принимается в течение нескольких дней. Если оно положительное, Федеральное казначейство по поручению ФНС вернет средства.
Зачет переплаты оформляется проводкой Дт 68 (субсчет «расчеты по налогам») – Кт 68 («учет налога на прибыль» на зачтенную сумму).
Налоги удерживаемые с зарплаты
Самым очевидным является подоходный налог или НДФЛ (налог на доходы физических лиц) в размере 13%, который работодатель ежемесячно удерживает с зарплаты сотрудников. Деньги на руки сотрудник получает уже «чистые», после удержания налога. При зарплате в 30 тысяч, 13% налога — это 3 900 рублей. В итоге на руки получается 26 100 рублей.
Нерезиденты, работающие на территории РФ облагаются 30% подоходным налогом.
Размер налога может быть уменьшен за счет налоговых вычетов. Например, за несовершеннолетних детей сотрудника. В таком случае налогооблагаемая база снижается на 1 400 рублей за каждого ребенка. С этой суммы у вас не будут удерживать 13%. При доходе в 30 тысяч, облагаться 13% будет уже меньшая сумма — 30 000 — 1 400 = 28 600.
В итоге на руке вы будете получать на 182 рубля больше. За 2-х детей соответственно — 364 рубля в месяц. Каждый из родителей имеет право на такие льготы. В итоге за 2 детей семья может экономить дополнительно по 728 рублей каждый месяц.
13% удержанного налога это как бы и все. Но на самом деле это только верхушка. Помимо подоходного налога работодатель обязан произвести за вас и другие выплаты из своего кармана. С одной стороны никак не связанные с доходом сотрудников, но с другой стороны, кто же будет добровольно расставаться с деньгами. Поэтому размер конечной зарплаты автоматически уменьшается на сумму этих дополнительных скрытых налогов.