Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «5.8.2Отражение страховых взносов в бухгалтерском учете.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Сч. 69 в большинстве случаев корреспондирует со счетами, на которых происходит отражение начисления оплаты труда (в отношении отчислений, производимых за средства предприятия). Тем не менее, корреспонденция возможна также со счетами, на которых учитываются прибыли и убытки, расходы и доходы предприятия. Это сч. 99, и корреспонденция с ним отражает начисление выставленных штрафов и образовавшейся пени по просрочкам и неуплатам.
Корреспонденция счета 69 с другими счетами
Корреспонденция по дебету 69 происходит со счетами:
- Раздела V «Денежные средства» — 50, 51, 52, 55. В этом случае проводки отражают операции, проводимые с деньгами предприятия в любой форме: наличные и безналичные, расположенные на расчетном, валютном или специальных счетах предприятия.
- Раздела VI «Расчеты» — 70. Это основной корреспондирующий счет, отражающий расчеты по заработной плате персонала.
Корреспонденция по кредиту 69 происходит со счетами:
- Раздела I «Внеоборотные активы» — 08.
- Раздела III «Затраты на производство» — 20, 23, 25, 26, 28, 29. Счета корреспондируют при осуществлении начисления и выплаты страховых взносов на работников различных видов производства в зависимости от специализации предприятия.
- Раздела IV «Готовая продукция и товары» — 44 (для работников сферы торговли).
- Раздела V «Денежные средства» — 51, 52. В этом случае отражаются операции, осуществляемые с безналичными денежными средствами на расчетном и валютном счетах предприятия.
- Раздела VI «Расчеты» — 70, 73. Это основные корреспондирующие счета, отражающие расчеты по оплате труда и прочим операциям с персоналом.
- Раздела VIII «Финансовые результаты» — 91, 96, 97, 99.
Учет расчетов по страховым взносам
Страховые взносы — это разновидность расходов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), производимых организацией-работодателем. Начисление взносов, таким образом, показывается по дебету «производственных» счетов: 20, 23, 25, 26, 28, 29 (44 — в торговле) и кредиту счета 69, который выделен планом счетов (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) специально для расчетов по взносам:
- Дт 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) Кт 69.
При этом в отношении каждого взноса открывается отдельный субсчет на счете 69. Уплата взносов показывается в виде проводки по кредиту счета 69 и дебету 50 или 51 счета (сегодня — практически всегда это счет 51):
- Дт 69 Кт 51 (50).
Счет 69 обладает развернутым сальдо, которое включает сальдо и по дебету, и по кредиту. При этом кредитовое сальдо должно быть включено по строке бухгалтерского баланса «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», а сальдо по дебету фиксируется в активе баланса по статье «Прочие дебиторы». Оба сальдо находятся в составе краткосрочной дебиторской задолженности.
Отражение начисления страховых взносов в данные фонды происходит по кредиту 69 счета на предназначенных для этого субсчетах (в качестве задолженности перед фондами). По дебету отражены счета учета издержек на выпуск продукции, на которых формируется начисленная оплата труда (счет 20 «Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы»). Перечисляя взносы в фонды в срок, происходит уменьшение задолженности перед фондами (по дебету счета 69), при этом происходит и уменьшение денежных средств компании (на кредите сч. 51 «Расчетный счет»).
Определенная доля сумм, которые были начислены в ФСС РФ, может быть использована с целью выплатить сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности. Данную хозяйственную операцию отражают по дебету сч. 69, включая субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Когда предприятия выплатили сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности, их задолженность перед ФСС РФ должны быть уменьшена на сумму пособия.
Рассмотрим основной перечень основных бухгалтерских проводок, назначение которых состоит в начислении и перечислении страховых взносов. Для этого следует обратиться к таблице 1.
Расчеты по страховым взносам и их учет
Расчёты по страховым отчислениям выполняют наниматели самостоятельно. Для индивидуальных предпринимателей, работающих самостоятельно без штата сотрудников, действует фиксированный размер ставки, всем остальным расчётные тарифы устанавливает ФЗ-212 «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФОМС». Социальные отчисления должны перечисляться регулярно каждый месяц рабочим днём не позже 15 числа, идущего за отчётным месяцем. ИП делают фиксированные перечисления для ПФР и ФФОМС в определённые самостоятельно сроки. Российское обязательное соцстрахование представлено:
- В медицине как гарант бесплатной медпомощи по заключённому договору.
- Ввиду материнства на время беременности и родов, а также по уходу за ребёнком до 3 лет.
- От несчастных случаев (профзаболеваний) на производстве.
- При временной утрате трудоспособности вследствие состояния здоровья.
- Пенсионными взносами.
- На случай смерти страхователя (несовершеннолетнего члена семьи).
С 2015 г. независимо от срока трудовых соглашений пенсионные взносы начисляются лицам без гражданства и временно пребывающим на территории России иностранцам. Зачисление и плата страховых сборов совершается в рублях и копейках. Страхователи должны организовывать учёт страховых отчислений в порядке, который определяет приказ Минздравсоцразвития № 908н от 18.11.2009.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос № 1: На какие счета начисляются социальные отчисления?
Ответ: В бухучёте страховые взносы начисляют на те же счета затрат, что и зарплату.
Вопрос № 2: На что ориентироваться бухгалтеру при заполнении расчётных документов о ПФР или ФОМС?
Ответ: Порядок заполнения расчётных документов по перечислению фондовых взносов оговорён письмом Пенсионного Фонда № 30/187 от 08.12.09.
Вопрос № 3: Какие последствия влечёт неправильное заполнение кода КБК в платёжном поручении?
Ответ: Страховые взносы считаются неуплаченными (ФЗ N 212 от 24.07.2009, ст. 18, ч. 6, п. 4).
Вопрос № 4: Когда нужно представлять расчёты при ликвидации ИП или организации?
Ответ: Расчёты представляют с момента подачи заявления о ликвидации организации или прекращения предпринимательской деятельности физлицом (ФЗ 212, ст. 15, ч.15). Представляется расчёт по уплате и начислениям страховых взносов с начала расчётного периода.
Вопрос № 5: Какой тариф по медицинскому страхованию действует сейчас?
Ответ: С 1.01.2012 установлен тариф 5,1% (ФЗ № 272 от 16.10.10).
Вопрос № 6: Как изменить или дополнить расчёт по страховым взносам с неполной информацией?
Ответ: При таких обстоятельствах плательщик должен внести нужные изменения или дополнения и представить уточнённый документ контролирующим органам (ФЗ № 212, ст. 17).
Вопрос № 7: Каков максимальный размер отчислений с одного работника по медицинскому страхованию?
Ответ: Предельный максимум равняется 624 тыс. р. в год. Если годовой доход у работника больше указанного предела, взносы с превышенной суммы не уплачиваются.
Проводки по страховым взносам: пример
Рассмотрим, какие бухгалтерские записи по учету страховых взносов делают работодатели.
Пример
Иванову Н. М., работнику мебельного производства, начислена зарплата в сумме 30 000 рублей.
Работодатель исчислил с нее взносы:
- в ПФР по ставке 22% (6 600 рублей);
- в ФСС на временную нетрудоспособность по ставке 2,9% (870 рублей);
- в ФСС на травматизм по ставке 0,9% (270 рублей);
- в ФОМС по ставке 5,1% (1 530 рублей).
Условимся, что с зарплаты Иванова работодатель осуществляет добровольные отчисления в НПФ в максимально разрешенной сумме — 12% от заработной платы (п. 16 ст. 255 НК РФ) — 3 600 рублей.
В бухгалтерских регистрах работодателя будут зафиксированы (в части расчетов по взносам) проводки:
- По начислению платежей во внебюджетные фонды:
- ДТ 20 КТ 69.21 — 6 600;
- ДТ 20 КТ 69.11 — 870;
- ДТ 20 КТ 69.12 — 270;
- ДТ 20 КТ 69.3 — 1 530.
- По перечислению средств в бюджет:
- ДТ 69.21 КТ 51 — 6 600;
- ДТ 69.11 КТ 51 — 870;
- ДТ 69.12 КТ 51 — 270;
- ДТ 69.3 КТ 51 — 1 530.
- По начислению платежа в НПФ: ДТ 20 КТ 69.22 — 3 600.
- По перечислению платежа в НПФ: ДТ 69.22 КТ 51 — 3 600.
Если обязательные пенсионные взносы взносы не уплачены вовремя, то за каждый день просрочки начисляются пени — формирующие, в свою очередь, убытки организации, отражаемые на счете 99.
Счет 69 может корреспондировать со следующими счетами.
По дебету счета 69 в кредит счетов:
- Счет 50 — используется в отдельных случаях, когда из кассы выдается соцпособие. При этом такую проводку можно делать только в ситуациях, если пособие не совмещено с выплатой зарплаты и начисляется минуя счет 70. Кроме этого, они не должны облагаться налогами и прочими удержаниями.
- Счет 51 — при перечислении взносов с расчетного счета;
- Счет 52 — при перечислении взносов с валютного счета. Несмотря на то, что такая корреспонденция напрямую указывается в плане счетов, принятом приказом 94-Н, в жизни она маловероятна, поскольку платежи в бюджет должны осуществляться в рублях.
- Счет 55 — при перечислении взносов в социальные фонды с открытых спецсчетов;
- Счет 70 — при начислении пособий работникам за счет средств соцфондов.
По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:
- Счет 08 — при начислении взносов работникам, занятым на подготовке объектов капвложений к эксплуатации;
- Счет 20 – при начислении взносов работникам, занятым в основном производстве;
- Счет 23 – при начислении взносов работникам, занятым во вспомогательном производстве;
- Счет 25 — при начислении взносов работникам общепроизводственного назначения;
- Счет 26 – при начислении взносов работникам административного характера;
- Счет 28 – при начислении взносов работникам, занятым на исправлении ранее допущенного брака;
- Счет 29 – при начислении взносов работникам, занятым на обслуживающих производствах и хозяйствах;
- Счет 44 – при начислении взносов работникам, занятым в продаже готовой продукции или услуг;
- Счет 51 — при зачислении на расчетный счет излишне перечисленных в фонды денежных средств, компенсаций и т. д.
- Счет 52 — При зачислении на валютный счет излишне перечисленных в фонды денежных средств, компенсаций и т. д. Несмотря на то, что такая корреспонденция напрямую указывается в плане счетов, принятом приказом 94-Н, в жизни она маловероятна, поскольку бюджетные платежи должны осуществляться в рублях.
- Счет 70 — При удержании с работника части стоимости санаторного лечения, выделенного фондом соцстрахования;
- Счет 73 — при удержании с виновного лица пени, штрафов, выставленных соцфондами;
- Счет 91 – при начислении взносов работникам, напрямую не занятым в производстве продукции либо оказании услуг;
- Счет 96 — при выполнении начислений взносов на суммы отпусков, работников на гарантийном ремонте, за счет ранее сформированных резервов;
- Счет 97 — при начислении на суммы оплаты труда, которые выплачиваются в одном периоде, но признаются в учете в последующем.
- Счет 99 — при отражении взносов на оплату труда, выплаченную в связи с ликвидацией последствий стихийных бедствий. Эта же проводка составляется при отражении начисленных штрафов и пени по платежам в соцфонды.
- 69.01 — Расчеты по социальному страхованию
- 69.02.1 — Страховая часть трудовой пенсии
- 69.02.2 — Накопительная часть трудовой пенсии
- 69.02.3 — Взносы на доплату к пенсии членам летных экипажей
- 69.02.4 — Взносы на доплату к пенсии работникам организаций угольной промышленности
- 69.02.5 — Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с вредными условиями труда
- 69.02.6 — Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда
- 69.02.7 — Обязательное пенсионное страхование
- 69.03.1 — Федеральный фонд ОМС
- 69.03.2 — Территориальный фонд ОМС
- 69.04 — ЕСН в части, перечисляемой в Федеральный бюджет
- 69.05.1 — Взносы за счет работодателя
- 69.05.2 — Взносы, удерживаемые из доходов работника
- 69.06.1 — Взносы в ПФР (страховая часть)
- 69.06.2 — Взносы в ПФР (накопительная часть)
- 69.06.3 — Взносы в ФОМС
- 69.06.4 — Взносы в ФСС
- 69.06.5 — Обязательное пенсионное страхование предпринимателя
- 69.11 — Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- 69.12 — Расчеты по добровольным взносам в ФСС на страхование работников на случай временной нетрудоспособности
- 69.13.1 — Расчеты по средствам ФСС для страхователей, уплачивающих ЕНВД
- 69.13.2 — Расчеты по средствам ФСС для страхователей, применяющих УСН
Внебюджетные фонды: функции
Для того чтобы государство могло координировать потоки денежных средств по отдельным социальным направлениям, были созданы несколько страховых фондов. Самыми известными из них являются ПФР, ФСС и ФФОМС.
Особенность этих 3 государственных формирований такова, что деньги на их счета вносятся в обязательном порядке всеми организациями и ИП, выплачивающими доход гражданам РФ. В дальнейшем эти средства распределяются по социальным программам: на выдачу пенсий, материнского капитала, оплату больничных и пр.
Деятельность фондов регулируется законодательством РФ, в частности:
- Бюджетным кодексом РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ;
- ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
На заметку страхователям, применяющим налоговые спецрежимы
Если организация применяет режим в виде ЕНВД или УСНО с объектом налогообложения «доходы», то страховые взносы уменьшают сумму начисленного налога. Предельный размер налогового вычета (вместе с больничными и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) составляет 50% от рассчитанной суммы единого налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
В случае, когда при применении «упрощенки» организация выбрала объект налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», страховые взносы включаются в состав расходов компании (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сумма таких взносов уменьшает налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Предельный размер налогового вычета (вместе с больничными и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) составляет 50% от рассчитанной суммы единого налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
При этом неуплаченные страховые взносы при расчете единого налога не учитываются.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению, согласно плану счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), ведется на счете 69. Для организации разделения учета по видам платежей к счету открываются субсчета для учета расчетов по:
- социальному страхованию;
- пенсионному обеспечению;
- обязательному медицинскому страхованию;
- взносам на травматизм.
По кредиту счета отражаются суммы, начисленные к уплате, по дебету — уплаченные суммы в бюджет, а также суммы социальных пособий, на которые может быть уменьшена сумма к уплате, в соответствии с п. 2 ст. 431 НК РФ.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Начислена заработная плата, отпускные | 20, 25, 26, 44 | 70 |
| Начислены страховые взносы | 20, 25, 26, 44 | 69 |
| Начислены выплаты по листкам нетрудоспособности | 69 | 70 |
| Перечислены платежи на соцстрахование | 69 | 51 |
Сроки выплаты взносов
Оплата всех социальных взносов должна быть проведена до 15 числа каждого месяца. Несмотря на большое количество платежей, получателем регулярных выплат от работодателя являются только ПФР и ФСС. При перечислении денег в эти инстанции необходимо указать регистрационный номер работодателя. Этот же номер необходимо указывать при составлении ежеквартального отчета, где указываются все показатели по заработной плате и расходам по социальным взносам.
Каждый квартал требуется заполнение двух отчетов – по форме 4-ФСС и РСВ-1 для Пенсионного фонда. Подавать отчет для Фонда страхования нужно в срок до 20 числа каждого отчетного месяца. Данное требование относится только к традиционным бумажным носителям, если отчетность предоставляется электронной почтой, то дается 5 дополнительных дней.
Учет расчетов по налогам и сборам
Предназначен для того, чтобы отразить расчеты по налогам и сборам, счет 68 Плана счетов бухучета, утвержденного Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Счет 68 является активно-пассивным. Начисление налогового платежа отражается по кредиту. Его уплата или применение налогового вычета — по дебету. Кредитового сальдо демонстрирует наличие задолженности по фискальным сборам перед бюджетом, дебетовое показывает сумму переплаты.
К счету 68 для учета расчетов по разным видам фискальных сборов открываются отдельные субсчета. Кроме того, в разрезе каждого субсчета удобно обеспечить аналитический учет в разрезе непосредственно налоговых платежей, а также налоговых санкций: пеней и штрафов.
Кроме того, при формировании проводок применяются следующие синтетические счета:
- 19 — при отражении входящего НДС;
- 76 — для учета НДС с авансовых платежей;
- 99 — при расчете платежей в бюджет с прибыли;
- 09 и 77 — для отражения отложенных налоговых активов и обязательств.
Пеня за просрочку страховых платежей, штрафы
Все страховые отчисления следует производить вовремя и в полном объёме, так как за нарушение порядка начисляются пени и штрафы. Взысканные суммы должны погашаться вместе с неоплаченными. Величина пени определяется по проценту от размера страховых отчислений, которые нужно уплатить: СхДхСРх1/300, где С — сумма просроченных отчислений, Д — дни просрочки, СР — 11% (ставка рефинансирования).
Пеня не может относиться к прошедшему расчётному периоду. Обычно её уплачивают должники добровольно. В отдельно взятых случаях контролирующие службы могут выставить требования о погашении задолженности или применить крайнюю меру — взыскать недоимку через инкассовое поручение, судебных приставов или суд. Штрафы предусмотрены за несвоевременную регистрацию в фондах, подачу отчётности не по форме или не в установленные сроки.
ООО «Стрела» уплачены страховые взносы за май 2016 г. 17 июня текущего года. Поскольку отчисления нужно было сделать не позже 15.06.2016, то в этом случае просрочка составляет всего 1 день, а сумма задолженности — 3 тыс. р. Высчитывается пеня за просрочку согласно формуле СхДхСРх1/300. Ставка рефинансирования на это время равна 11%.
Страховые взносы с 2017 года разделены по отношению к законодательным нормам, устанавливающим правила работы с ними:
- основная масса взносов (на ОПС, ОМС, ОСС по нетрудоспособности и материнству) стала подчиняться НК РФ и тем требованиям, которые применяются к налоговым платежам;
- взносы на травматизм остались под нормами закона «Об обязательном социальном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Однако требования к их оплате сохранились неизменными: страховые взносы должны быть уплачены плательщиком в необходимый срок и в полной мере. Если в силу каких-либо обстоятельств они не уплачены или оплачены не полностью, с плательщика взыскивается не только недоимка, но и санкция за просрочку оплаты, которая называется пеней.
Обратите внимание, недоимка по взносам не может быть погашена за счет переплаты, образовавшейся до 2017 года. А возврат переплаты на расчетный счет возможен только после погашения недоимки.
Подробнее см. «Зачет переплаты по взносам за периоды до 2017 года невозможен».
Основанием для уплаты пеней (если они не уплачены добровольно) являются требования, выставленные плательщику органом, курирующим соответствующие взносы (ИФНС или ФСС). Таким образом, пени — это расчетная сумма, которую должен уплатить плательщик, нарушивший сроки уплаты взносов. Их расчет осуществляется в процентах за каждый день просрочки начиная со дня, следующего за крайним сроком оплаты, который установлен законодательно.
Посчитать пени вы можете с помощью нашего калькулятора.
Об особенностях расчета пени с 01.10.2017 читайте в материале «Пени в повышенном размере платят не всегда».
О предполагаемых изменениях в расчете пени читайте в статье «Пени по налогам: изменения в уплате».
Если плательщик пренебрег возможностью добровольно исполнить требование об уплате пеней, их взыскивают, используя следующие методы:
- направление инкассового поручения в банк плательщика;
О том, с каких счетов могут быть взысканы пени, читайте в статье «С каких счетов налоговики могут произвести взыскание?».
- взыскание за счет имущества.
К тому же при нарушении сроков и полноты уплаты страховых взносов, речь идет не только о санкциях, но и о нарушении пенсионных прав застрахованных лиц.
Отрицательными последствиями неуплаты взносов являются:
- снижение возможности получения инвестиционного дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений;
- уменьшение суммы пенсионных накоплений при их индексировании.
О последствиях неуплаты страховых взносов из-за их неотражения в расчете читайте в статье «Какова ответственность за неуплату страховых взносов?».
В п. 7 ПБУ 1/2008 говорится о том, что предприятие само имеет возможность выбрать способ отражения расходов в учете, если он прямо не установлен законодательством. В ПБУ 10/99 отражение пеней по налогам и сборам конкретно не прописано, в нем указаны только пени за нарушение условий договоров.
Дт 26 (44) Кт 69.
Подробнее о последней точке зрения Минфина читайте в материале «Пени и штрафы по налогам – какой счет в бухучете?».
В более ранних рекомендациях Минфин предлагал использовать для отражения пени счет 99 (письмо от 15.02.2006 № 07-05-06/31).
В инструкции по применению плана счетов бухучета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счет 99 используется для отражения налоговых санкций. Пени к налоговым санкциям не относятся, но в инструкции сказано, что счет 99 может использоваться и для отражения пеней за нарушение сроков оплаты взносов в корреспонденции со счетом 69.
Дт 91 Кт 69.
Сумма перечисленных пеней отражается проводкой: Дт 69 Кт 51.
Также подчеркнем, что сумма пеней по взносам не участвует в расчете базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ), поэтому в отношении них возникают постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом (п. 4 ПБУ 18/02). Этим разницам соответствуют постоянные налоговые обязательства, начисляемые проводкой: Дт 99 Кт 68.
В случае несвоевременного погашения задолженности по взносам организации придется оплатить сумму полученных пеней. И здесь уже появляются некоторые нюансы. Ведь в случае, когда начислены страховые взносы, проводка принимает вид ― Дт счета затрат ― Кт 69.
При появлении пеней используется счет 99. Проводки по начислению пени по страховым взносам отражаются в учете следующей записью: Дт 99 ― Кт 69 (используется требуемый субсчет). Погашение задолженности по пеням сформирует в учете запись: Дт 69 (соответствующий субсчет) ― Кт 51.
Если обнаруживается, что перечислены страховые взносы не в полном объеме, помимо пени с плательщика взыскиваются и суммы недоимки. Если суммы изначально рассчитаны неверно, следует произвести начисление недоимки по страховым взносам, проводки идентичны в данном случае с обычным расчетом платежей: Дт счета затрат ― Кт 69.
Индивидуальные предприниматели вправе не вести бухучет. Соответственно, такая операция, как начисление фиксированных платежей, ИП проводки составлять не обязывает. Если же предприниматель все же составляет проводки для собственного учета доходов и расходов, проще всего воспользоваться общими правилами. То есть, при начислении фиксированных платежей, ИП проводки формирует следующие:
- Дт 20, 26, 44 ― Кт 69.02.7 ― фиксированные взносы в ПФ;
- Дт 20, 26, 44 ― Кт 69.03.1 ― фиксированные взносы в ФФОМС.
В прочие внебюджетные фонды предприниматели перечислять платежи не обязаны.