Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Экспорт возврат НДС в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Действующая редакция НК РФ предусматривает налогообложение экспортируемых товаров по ставке 0 % в части НДС. То есть продукция, реализуемая за пределами России, подлежит обложению по нулевой льготной ставке. Однако отстаивать свое право на данную категорию льготы придется документально.
Заявительный порядок возврата НДС
Заявительный порядок позволяет получить возмещение уплаченного налога до окончания камеральной проверки. Данной привилегией могут воспользоваться практически все категории налогоплательщиков, которые предоставили банковскую гарантию либо специальное поручительство.
Организации, которые за два предшествующих года уплатили налогов в бюджет на сумму более чем 2 миллиарда рублей, могут обойтись и без поручительства. Обратите внимание, для резидентов порта Владивосток и ОСЭР предусмотрены дополнительные условия (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ ).
Порядок действий будет следующий.
Шаг 1. Заполните декларацию по НДС, подготовьте подтверждающие документы по аналогии с общим порядком возврата.
Шаг 2. Оформите банковскую гарантию или поручительство.
Банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой. Ее может выдать ВЭБ РФ либо иной банк, поименованный в соответствующем списке Центробанка РФ. Срок действия гарантии не может быть менее 10 месяцев с момента подачи декларации в ФНС. Сумма гарантии не может быть меньше суммы налога, возмещаемого в заявительном порядке (возместить можно всю сумму либо ее часть).
В документе должны быть обозначены обязательства банка возместить ФНС сумму налога, если налогоплательщик уклонится от этого.
Поручительство также допустимо при применении заявительного порядка. Однако поручитель должен отвечать следующим требованиям: это исключительно российская организация, не имеющая задолженностей по налогам; не находящаяся в стадии ликвидации, реорганизации, банкротства; уплатившая в ФНС не менее 2 миллиардов рублей налогов и сборов за предшествующие 2 года до заключения договора поручительства; сумма обязательств по поручительству не может превышать 50 % от стоимости чистых активов организации. Сумма договора поручительства должна полностью покрывать сумму НДС, возмещаемого в заявительном порядке.
Срок действия — не менее 10 месяцев с подачи декларации.
Шаг 3. Подайте весь пакет документов в ФНС.
Шаг 4. Не позднее пяти рабочих дней с момента подачи документов подайте в ИФНС соответствующее заявление о применении заявительного порядка на возврат НДС при экспорте (Санкт-Петербург, компания ООО «Весна», пример заполнения ниже). Данное заявление подготовьте в произвольной форме. Обязательно укажите банковские реквизиты счета, на который будет отправлен возврат НДС.
Ставка налога для экспортеров
Налоговая ставка при вывозе товаров из России составляет 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Иначе говоря, экспортеры не освобождены от налога на добавленную стоимость: они являются его плательщиками, должны сдавать декларации, вправе претендовать на вычет входящих сумм. Чтобы воспользоваться преференциями, следует подтвердить экспортные операции.
Подтверждать их необходимо документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ.
Вот основные документы для подтверждения 0 ставки при экспорте в 2022 году:
- оригинал или копия внешнеторгового контракта;
- таможенная декларация;
- копии транспортных и товаросопроводительных справок.
Кроме того, нулевая ставка распространяется на таможенные режимы, перечисленные в п. 2 ст. 151 НК РФ:
- экспорт;
- таможенный склад для вывоза;
- свободная таможенная зона;
- реэкспорт;
- вывоз припасов.
Возвращаем НДС при положительном сальдо
ФНС напоминает: возмещение проводится в заявительном порядке. Формы заявлений на возврат утверждены приказом №ЕД-7-8/1133 от 30.11.2022. Документы принимаются в электронном и бумажном виде. В первом случае нужна усиленная квалифицированная электронная подпись.
Сумма возмещения, указанная в заявлении, может превышать положительное сальдо ЕНС. В этом случае налоговая сделает частичный возврат (НК РФ ст. 78-79).
Возмещение можно использовать для погашения задолженности по налогам, сборам, которые не отражены на ЕНС, и для исполнения решений налоговой. Такой зачет тоже предполагает заявительный порядок. Форму заявления можно использовать такую же, как для возврата денег на расчетный счет налогоплательщика.
С чем связаны изменения порядка возмещения НДС
С 1 января 2023 года каждой компании и ИП ФНС откроет единый налоговый счёт (ЕНС). На нём будут учитываться все деньги, которые налогоплательщик перечислит в бюджет.
На ЕНС нужно будет не перечислять отдельные суммы на разные налоги, а погашать единым платежом сумму совокупной обязанности. Это общая сумма налогов, взносов, сборов, авансовых платежей, пеней, штрафов и процентов, которые на данный момент налогоплательщик должен бюджету.
Сумма совокупной обязанности формируются на основании:
- деклараций и расчётов, в том числе уточнённых;
- уведомлений и сообщений о начисленных налогах, авансах и сборах;
- решений налоговой об отсрочке уплаты налогов;
- решений налоговой о наложении санкций или предоставлении налогового вычета по результатам камеральных и выездных проверок;
- судебных актов, исполнительных листов и иных документов, уменьшающих или увеличивающих размер налоговых обязательств компании.
Сейчас сумма возмещения учитывается на отдельном КБК в карточке расчётов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, а будет входить в состав совокупной обязанности и увеличивать или уменьшать сальдо на ЕНС после камеральной проверки.
При этом процедура принятия решения о возврате налога не меняется. Вы подаёте декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. В течение одного или двух месяцев инспекторы проводят камеральную проверку. Так они проверяют, верно ли вы заявили вычеты по НДС. Могут запросить документы и пояснения.
Если всё в порядке, в течение 7 дней налоговая примет решение о возврате налога по вашему заявлению. И не позднее 12 дней после окончания камеральной проверки вернёт деньги на ваш расчётный счёт. Если инспекторы найдут нарушение, составят акт. Далее руководитель инспекции рассмотрит материалы проверки и примет решение о частичном возмещении НДС или полностью откажет в возврате налога. В течение 5 рабочих дней инспекторы должны сообщить вам о принятом решении по ТКС или вручить его лично.
Возврат налога сейчас не зависит от сроков уплаты по другим налогам. Например, если решение о возмещении НДС приняли 25 июля, а к 28 июля подходит срок уплаты налога на прибыль, у вас не заберут возмещение для погашения налога на прибыль. Всё равно вернут НДС, если по другому налогу нет недоимки.
С 1 января 2023 года вычеты по НДС можно будет вернуть, только если сальдо на едином налоговом счёте положительное – это когда денег на счёте хватает для оплаты всех налогов, взносов, сборов, пени и штрафов.
Из статьи 176 Налогового кодекса уберут пункты с 4 по 7 о зачёте недоимки по НДС и другим налогам суммой, предъявленной к возмещению. Сейчас, если у вас есть недоимка по НДС или другому налогу, налоговая одновременно с решением о возмещении принимает решение о зачёте недоимки и возвращает только остаток НДС.
С 2023 года возмещение тоже заберут на погашение недоимок и других обязательных платежей, но будет это происходить автоматически, после отражения в базе ФНС решения о возмещении НДС полностью или какой-то его части.
С ЕНС будут погашать обязательные платежи в такой последовательности:
- Недоимка – по наиболее ранней дате возникновения.
- Налоги, авансы, взносы, сборы – на основании отчётности.
- Пени.
- Проценты.
- Штрафы.
Вернуть налог из бюджета вправе индивидуальные предприниматели и организации, применяющие ОСНО. Налогоплательщики на специальных режимах такого права не имеют.
Чтобы получить деньги от ФНС, необходимо подтвердить права на возмещение. Для этого требуется подать декларацию, подтверждающие документы, подтвердить экспорт продукции за рубеж и составить заявление о применении заявительного порядка.
Физические лица вправе вернуть налог только за товары, приобретенные за пределами РФ, при их ввозе в нашу страну. Перечень продукции и размер возврата НДС по Tax Free следует уточнить заранее в стране, где запланирован шопинг, поскольку компенсация за НДС физическому лицу предусматривается по законам иностранного государства.
В России действует система Tax Free для иностранцев. Они смогут проконсультироваться по возврату прямо в аэропорту. Там же, при наличии чека, им перечислят и деньги.
В каких случаях можно вернуть НДС из бюджета
НДС к уплате — это разница между входящим и исходящим налогом. То есть между НДС, который вы начислили на свои товары и услуги, и НДС, который сами заплатили своим поставщикам.
В большинстве случаев начисленный налог будет больше, чем входящий. Но в некоторых случаях может быть и наоборот:
- Вы купили дорогое основное средство или большую партию товаров. При этом вы можете сразу взять к вычету НДС со всей суммы покупки. А если в этом квартале продаж было мало, то начисленный НДС окажется меньше, чем вычеты.
- Вы работаете по льготным ставкам 0% или 10%. При этом если поставщики предъявляют вам входной НДС по обычной ставке 20%, вычеты могут оказаться больше. Это касается и предпринимателей, которые экспортируют товары, и вовремя предоставляют в налоговую документы, подтверждающие нулевую ставку.
- Вы импортируете товары, используете их в деятельности, облагаемой НДС, и уплатили налог на таможне. Если вместе с декларацией по НДС предоставить платёжку об уплате налога, контракт и первичные документы, можно принять НДС к вычету и потом вернуть его.
Ситуация с экспортным НДС несколько неоднозначная. Дело в том, что ставка по этому сбору составляет ноль процентов (0). Иначе говоря, в реальности компании платить ничего не придется.
В то же время необходимо иметь в виду, что этот налог все же считается существующим, хотя и с такой нулевой ставкой. В итоге нельзя сказать, что предприятие не платит этого сбора, точно будет сказать, что для него установлено право на возврат НДС при экспорте товара.
Это означает, что компания формально рассматривается как плательщик нулевого налога. Возврат экспортного НДС в России предполагает подачу декларации на этот сбор со стороны компании. Также ей требуется подтвердить, что она осуществила операцию по экспорту продукции.
Обратите внимание! В настоящее время у компаний существует именно право на возврат НДС, но не обязанность, как ранее. Отказаться от данного права компании есть смысл, если она желает принимать к вычету данный налог, который был выставлен контрагентами, имеющими право на нулевую ставку, если контрагент отказывается это право доказывать.
Документы, необходимые для оформления возврата НДС
Действующая схема возврата НДС при экспорте товаров и услуг из России предполагает, что компании требуется подать как заявление, о котором уже упоминалось выше — это основное документ, так и декларацию по самому налогу на добавленную стоимость. Поскольку компания формально является его плательщиком, хотя и с нулевой ставкой, оформление подобного документа необходимо.
Наряду с этим требуются следующие документы для возврата НДС при экспорте:
- договор с зарубежной компанией, в соответствии с которой продукция поставляется в иностранное государство и покидает территорию России (инвойс или счет, договор купли-продажи, товарные накладные, счета-фактуры и т.д.);
- документ, оформленный в отношении данной продукции на таможне, это может быть стандартная таможенная декларация. В этой бумаге должно быть оговорено, что партия покинула пределы Российской Федерации;
- товаросопроводительные бумаги либо документы, оформленные при транспортировке. На таких документах сотрудник таможни должен поставить собственную отметку.
Какие товары могут быть экспортированы с возвратом НДС
При экспорте товаров из Российской Федерации существует возможность получить возврат НДС. Однако, не все товары подлежат такому возврату. Законодательство устанавливает определенные требования и условия для осуществления данной процедуры. Рассмотрим, какие товары могут быть экспортированы с возвратом НДС.
1. Товары, предназначенные для реализации за пределами таможенной территории Российской Федерации.
Экспортируемые товары должны быть предназначены для реализации за пределами таможенной территории Российской Федерации. Это могут быть различные товары, начиная от продуктов питания и товаров легкой промышленности, и заканчивая автомобилями и промышленным оборудованием. Главное условие — товары не должны быть предназначены для потребления или использования на территории России.
2. Товары, имеющие статус экспортера.
Для получения возврата НДС необходимо быть зарегистрированным экспортером или иметь специальный статус, подтверждающий право на экспорт товаров. Это требование позволяет государству контролировать процедуру возврата и исключить возможность незаконных операций. При регистрации экспортера устанавливаются определенные требования и правила, которые необходимо соблюдать для осуществления экспорта с возвратом НДС.
Таким образом, для того чтобы товары могли быть экспортированы с возвратом НДС, необходимо, чтобы они имели характер экспортных товаров и чтобы экспортер обладал соответствующим статусом или регистрацией.
Возврат НДС при экспорте: условия, документы, сроки
Товары (работы, услуги), которые предприятие реализует на экспорт иностранным компаниям, облагается НДС по ставке 0%, то есть по сути освобождены от уплаты налога. Это позволяет отечественным организациям-экспортерам уменьшать собственные расходы на производство (приобретение) товара на сумму НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам.
Основное условие получение возврата — подтверждение того, что купленные товары (материалы, услуги) действительно реализованы на экспорт либо использованы при производстве товара, который продан иностранному покупателю.
Возврат НДС осуществляется на основании документов, подтверждающих экспорт (договор поставки, товарная накладная, счета-фактуры и т.п.), а также по факту подачи налоговой декларации с внесенной в нее информации относительно операций экспорта.
Если говорить о сроках, позволяющих подтвердить экспортную реализацию, то они ограничены 180 днями. Отсчитывать следует с момента помещения вывозимых товаров под таможенную процедуру.
Существует два способа вернуть уплаченный НДС. Первый — получить средства из бюджета непосредственно на расчетный счет, второй — оформить зачет уплаченной суммы в счет предстоящих платежей. В первом случае предполагается, что в отчетном квартале предприятие реализовывало товары исключительно на экспорт, при чем у него отсутствуют долги перед бюджетов. В ином случае налоговой службой будет оформлен зачет существующей задолженности.
Следует отметить, что экспортер может получить возмещение НДС только в том случае, если поставщик товаров, у которого приобретен товар для экспортной реализации, уплатил НДС в бюджет. Если поставщиком выставлен счет-фактура, а НДС не оплачен, то компания-экспортер не имеет права на возврат налога.
Есть ли особенности заполнения декларации по НДС при наличии экспортных операций?
Экспортные операции отражаются в разделах 4-6 декларации по НДС. Это касается как экспорта в страны ЕАЭС, так и экспорт в другие иностранные государства. В разделе 4 отражаются экспортные операции в том квартале, в каком собраны подтверждающие ставку 0 процентов документы. При этом экспортеры сырьевых товаров отражают в декларации как выручку, так и вычеты по экспортным операциям.
Экспортеры несырьевых товаров — только выручку от продажи экспортных товаров. Как мы уже говорили, в настоящее время вычеты НДС при экспорте несырьевых товаров предоставляются налогоплательщику в общем порядке и отражаются в 3 разделе декларации по НДС. Если же сырьевой экспортер не уложился в 180 дней, то он заполняет раздел 6 декларации и подает уточненную декларацию за период на которую приходится дата отгрузки товара (письмо Минфина России от 02.09.2016 N 03-07-13/1/51480).
В чем особенности признания расходов для целей налогообложения при внешнеэкономической деятельности?
Опыт показывает, что начинающие участники ВЭД часто совершают очевидные ошибки. Все знают, что в уменьшение налоговой базы можно учесть только документально подтвержденные расходы. Налоговый учет ведется на основании первичных документов, которыми оформляются факты хозяйственной жизни. Они должны быть оформлены в соответствии с нормам российского законодательства либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). При работе с иностранными контрагентами различные документы могут быть оформлены на иностранном языке.
Здесь важно не забывать требования законодательства о том, что первичные документы, составленные на иностранном языке должны иметь перевод на русский язык. При этом нотариального заверения такие переводы не требуют. Как разъясняет Минфин РФ в письме от 20.04.2012 N 03-03-06/1/202 и др. , первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык, он может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации. Во-вторых, важна экономическая оправданность расходов.
Поясню на примере. Так, если по условиям контракта, какой либо вид расхода возложен на покупателя товара, а по факту эти расходы понес продавец товара и покупатель не возместил ему эти расходы, то налоговые органы будут оспаривать такие затраты продавца. Чтобы не ввязываться в налоговые споры, тщательно изучите условия Инкотермс согласованные в контракте, всегда обращайте внимание на момент перехода права собственности на товары и распределение рисков по условиям контракта.
Залогом успешного прохождения процесса возмещения НДС — подготовительный этап.
Необходимо скрупулезно собрать полный пакет документов по каждой сделке. Документы должны отражать все этапы экспортной поставки. От этапа покупки товара для торговой организации, или приобретения сырья для производителя. А также подтвердить оплату ввозного налога Вашим клиентом в своей стране.
В общих чертах, пакет документов можно разбить на 6 сегментов
- Документы подтверждающие договорные отношения с поставщиками и покупателями
- Документы подтверждающие взаиморасчеты
- Документы подтверждающие факт приемки и отгрузки товара
- Документы подтверждающие факт транспортировки товара, а также факт пересечения границы (опционально по запросу налоговой)
- Бухгалтерская отчетность
- Подтверждение факта оплаты косвенного налога со стороны покупателя
Также, очень важно знать. Налоговый орган на любом этапе камеральной проверки вправе запрашивать дополнительные документы. Эти документы должны подтвердить каждый отдельный этап по каждой отдельной сделке. При этом, конкретный перечень таких сведений, ничем не регламентирован и нигде не конкретизирован.
Полный перечень документов для подтверждения экспортного НДС доступен в руководстве по экспорту в ЕАЭС.
В ходе проведения камеральной проверки налоговый инспектор вправе проводить комплекс дополнительных мероприятий. Их целью является выяснение деталей каждой отдельной сделки.
Для этого инспектор может вызвать экспортера на допрос в качестве свидетеля. В рамках допроса инспектор будет задавать вопросы по компании-экспортеру и по отдельным контрагентам с которыми экспортеру довелось работать.
Также, МИФНС может назначить комиссию. Такая комиссия проводится в составе пяти сотрудников налоговой. Сотрудники в перекрестном, хаотичном порядке ведут опрос о деятельности компании, порядке выбора партнеров, способах привлечения клиентов из-за рубежа и много-много все остального.
В отдельных случаях инспекция вправе назначить выездную проверку.