Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как заполнить бухгалтерский баланс». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Не отражаются в строке 1240 денежные эквиваленты, т.е. быстроликвидные вложения с ничтожным риском колебания стоимости, и также легко могущие обратиться в предварительно оговоренную денежную сумму. Примером здесь может служить вклад «до востребования».
Общие правила заполнения бухгалтерского баланса в 2021 году
При составлении бухгалтерской отчётности следует учесть следующие изменения.
Поправки в ПБУ
С отчётности за 2020 год вступили в силу поправки в ПБУ 18/02,ПБУ 16/02, ПБУ 13/2000, ПБУ 22/2010, ПБУ 1/2008. Их нужно учитывать при составлении отчётности за 2020 год. Согласно новой редакции ПБУ 16/02 в бухотчётности нужно раскрывать информацию о долгосрочных активах к продаже. Также утверждён новый ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». Новый стандарт обязателен с отчётности за 2022 год.
Формат представления бухгалтерской отчётности
Все организации обязаны предоставить бухгалтерскую отчётность за 2020 год и аудиторское заключение только в электронном виде. Порядок представления обязательного экземпляра отчётности утверждён приказом ФНСот 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@, электронные форматы — приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@. Бухотчётность на бумаге налоговая не примет.
Инвентаризация
Перед сдачей годовой бухотчётности всегда проводится инвентаризация.Но в связи с коронавирусными ограничениями разрешено применять альтернативные способы инвентаризации, например, с применением видео- или фотофиксации.
Перевод активов из ДАП в состав основных средств
Активы, которые организация больше не планирует использовать и собирается продать, переводят в состав долгосрочных активов к продаже. Но в некоторых случаях такой актив придётся перевести обратно в состав основных средств:
- актив был переведён в состав ДАП по ошибке;
- возникли новые обстоятельства, при которых имущество необходимо вернуть в состав основных средств.
В первом случае в учёте необходимо отразить исправление ошибки, во втором случае такой перевод ошибкой не является. Но возникшие обстоятельства нужно подтвердить документами.
Кредиты на сохранение занятости и госпомощь на коронавирусные мероприятия
Некоторые организации и ИП, пострадавшие от коронавируса в 2020 году, получили льготные кредиты на сохранение занятости. Они учитываются в общем порядке по правилам ПБУ 15/2008. Если задолженность по кредиту списали, сумму списанной задолженности следует отразить в составе прочих доходов (ПБУ 9/99). Федеральные и региональные субсидии на финансирование отдельных расходов учитывают в общем порядке как госпомощь по правилам ПБУ 13/2000.
ПБУ 18/02
С отчётности за 2020 год действуют поправки в ПБУ 18/02. Теперь организация может выбирать метод определения разниц: балансовым методом или по данным бухучёта. Принятое решение организация отражает в учётной политике. Организация может изменить учётную политику в отношении применяемого способа определения текущего налога на прибыль. Изменения отражаются в разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок» отчёта об изменениях капитала.
Списание налога на прибыль за II квартал
Некоторые организации были освобождены от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за II квартал 2020 года. Сэкономленную организацией сумму относят в уменьшение величины расхода по налогу на прибыль. В отчёте о финансовых результатах на данную сумму уменьшают величину показателя, отражаемого по строке 2410 отчёта (п. 7 информации Минфина от 15.07.2020 №ПЗ-14/2020).
По какой форме составлять бухгалтерскую отчётность за 2020 год
Годовая бухгалтерская отчётность состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и приложений к ним. В приложения входят отчёт об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств и пояснения, составленные в текстовой и (или) табличной форме.
Данные формы отчётности применяют, если федеральными и отраслевыми стандартами не предусмотрены иные формы — как, например, для страховых компаний и НПФ.
Бухгалтерский баланс за 2020 год составляют по форме из приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н (в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н). В состав упрощённой бухгалтерской отчётности входят:
- упрощённый бухгалтерский баланс;
- упрощённый отчёт о финансовых результатах;
- упрощённый отчёт о целевом использовании средств (для НКО).
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 — это финансовые вложения организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- прочие аналогичные вложения.
Данный вид активов непосредственно генерирует доходы, поэтому является значимым экономическим ресурсом предприятия.
Учет финансовых вложений
Размещение инвестиций учитывается на счете 58, исходя из их первоначальной стоимости. Перечислим основные проводки, применяемые в типовых ситуациях:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Открытие вклада, передача денег контрагентам под проценты |
51,52,55 |
|
|
Приобретение ЦБ |
||
|
Погашение задолженности по предоставленным займам |
51,52,55 |
|
|
Списание ЦБ |
90/2,91/2 |
|
|
Переоценка ЦБ: |
||
|
дооценка |
||
|
снижение стоимости |
||
|
создание резерва под обесценение финвложений |
Информация строки 1240 бухгалтерского баланса формируется на конец отчетного периода по алгоритму: сумма дебетовых сальдо счетов 58, 55 и 73 (в части займов персоналу), уменьшенная на размер образованного резерва под обесценение вложений – кредитовое сальдо сч. 59.
Различия между краткосрочными и долгосрочными инвестициями
Основные различия между двумя типами финансовых вложений в компании отражены в таблице ниже.
| Критерий сравнения | Долгосрочные | Краткосрочные |
| Строки баланса | Стр. 1170 | Стр.1240 |
| Срок | Более 12 месяцев | До 12 месяцев |
| Примеры | · участие в виде доли в уставном капитале другой компании; · займы под проценты для других компаний; · покупка ценных бумаг (акций, облигаций), которые характеризуются длительным сроком гашения |
· ценные бумаги других компаний; · средств срочных вкладов и депозитов; · |
| Ликвидность | Низкая | Высокая |
| Реализуемость | Низкая | Легкая |
Пример заполнения строки 1240 в балансе
Пример № 2. Исходные данные представлены в таблице ниже.
| № п/п | Показатель | Сумм на 31 декабря 2021 г., т.р. |
| 1 | Дебет 58 счета | 650 |
В таблице ниже представлен фрагмент баланса компании.
| Показатель | Код | на 31 декабря 2021 г. | на 31 декабря 2021 г. | на 31.12.2015 |
| Финансовые вложения | 1240 | 860 | 666 | 750 |
Решение.
Бухгалтерский баланс, строка 1240: что сюда входит
Поскольку рассматривается 2-й раздел баланса, значит, речь идет исключительно об оборотных средствах, т. е. суммы подобных вложений не могут быть направлены непосредственно на приобретение ОС или НМА, возведение зданий или модернизацию производства. В понятие краткосрочного инвестирования включаются только операции по размещению денег фирмы в активы, не имеющие материальной формы, но способные приносить доход, например, проценты по займам или разница в цене перепродаваемых акций.
Таким образом, в балансе строка 1240, расшифровка ее, включает финансовые вложения, под которыми понимают приобретение:
- различных ценных бумаг (ЦБ) – государственных, муниципальных или коммерческих;
- долговых ЦБ, в частности, векселей с установленной стоимостью и датой погашения в пределах 12 месяцев;
- долей в уставных фондах сторонних фирм, в том числе дочерних либо зависимых;
- долгов дебиторов на основе уступки права требования.
Кроме того, в структуру финансовых вложений могут входить краткосрочные депозиты, открытые в кредитных учреждениях, а также предоставленные другим компаниям или своему персоналу займы под проценты на срок до одного года. Соблюдение данного срока инвестирования – важный фактор, служащий критерием отнесения актива в блок краткосрочных вложений.
Капитал и резервы Строка 1310 “Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)”
Ïî
строке
1310
баланса отражают сумму уставного
капитала фирмы. Она должна совпадать с
суммой уставного капитала (складочного
капитала, уставного фонда), который
зафиксирован в учредительных документах.
Уставный
капитал акционерного общества (ЗАО или
ОАО) – это номинальная стоимость акций
фирмы, распределенных между акционерами.
Минимальная сумма уставного капитала
закрытого акционерного общества – 10 000
рублей, открытого акционерного общества
– 100 000 рублей.
Уставный
капитал общества с ограниченной
ответственностью (ООО) – это номинальная
стоимость долей, распределенных между
участниками (учредителями) фирмы.
Минимальный размер уставного капитала
ООО – 10 000 рублей.
Пример заполнения строки 1240 в балансе
Пример № 2. Исходные данные представлены в таблице ниже.
| № п/п | Показатель | Сумм на 31 декабря 2021 г., т.р. |
| 1 | Дебет 58 счета | 650 |
В таблице ниже представлен фрагмент баланса компании.
| Показатель | Код | на 31 декабря 2021 г. | на 31 декабря 2021 г. | на 31.12.2015 |
| Финансовые вложения | 1240 | 860 | 666 | 750 |
Решение.
Финансовый анализ бухгалтерского баланса
Как с помощью определяющих показателей баланса оценить темпы роста компании?
Как разработать мероприятия для повышения финансовой устойчивости предприятия?
Основная цель финансового анализа предприятия — определить, сможет ли оно эффективно финансировать свою текущую производственную деятельность и перспективы долгосрочного развития. Информационной базой для такого анализа служит в первую очередь бухгалтерский баланс.
Однако простой анализ по оценке изменения абсолютных величин его отдельных статей может не дать желаемых результатов из-за несопоставимости оценок как по годам деятельности компании, так и при сравнении их по различным хозяйствующим субъектам.
Поэтому в данном анализе гораздо большую ценность приобретают относительные показатели. Они более удобны для сопоставления в пространственно-временном разрезе. С учетом этого в данной статье основной упор при проведении финансового анализа предприятия делается именно на использовании относительных показателей и критериев (коэффициентов).
Учет финансовых вложений
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
К финансовым вложениям организации относятся:
- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества. К финансовым вложениям не относятся:
- собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
- векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
- вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.
Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:
- в связи с уставным капиталом,
- по формам собственности,
- срокам, на которые они произведены, и др.
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят:
- акции,
- вклады в уставные капиталы других организаций,
- инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от цепных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
К долговым ценным бумагам относят:
- облигации,
- закладные,
- депозитные и сберегательные сертификаты,
- казначейские обязательства,
- векселя.
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на:
- долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года),
- краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
- 1 «Паи и акции»;
- 2 «Долговые ценные бумаги»;
- 3 «Предоставленные займы»;
- 4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.
— это
— ценные бумаги, эмитентом которых являются коммерческие, государственные или муниципальные структуры;
— долговые ценные бумаги, в которых определена дата и стоимость погашения (облигации, векселя);
— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, дочерних и зависимых хозяйственных обществ — в том числе;
— займы, предоставленные другим организациям;
— депозитные вклады в кредитных организациях;
— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
— другие аналогичные вложения.
Что такое переоценка внеоборотных активов
Важно! Переоценка внеоборотных активов не является обязательным моментом хозяйствования компаний (ни при применении ОСН, ни при уплате налогов по УСН). Переоценка может не проводиться, если руководство фирмы не видит в этом необходимости. Но и основания и сроки переоценки должны быть закреплены в учетной политике компании, если уж решено проводить данную процедуру.
Переоценка внеоборотных активов – процедура пересмотра стоимости объекта, за которую он был приобретен хозяйствующим субъектом. При этом процессе сравниваются цена покупки и восстановительная стоимость – если имеется значительная разница (> 5%), производится дооценка или уценка:
- дооценка проводится в случаях, когда первоначальная цена объекта оказывается меньше восстановительной стоимости;
- уценка требуется, если выясняется, что первоначальная цена больше больше восстановительной.
Компания может применять один из имеющихся способов переоценки внеоборотных активов на выбор – пересчитывать стоимость напрямую или индексировать указанную в настоящий момент цену:
| Метод переоценки | Суть способа переоценки |
| Пересчет цены напрямую | Требуется выяснить рыночную стоимость активов, которые подвергнутся переоценке (источниками информации могут стать документы с государственными статистическими данными, специальная литература, сайты производителей). Рыночную стоимость можно выяснить у независимых оценщиков. Далее понадобится переоценить объекты имущества, рассчитав величину дооценки или уценки по формулам, речь о которых пойдет далее. |
| Индексация | Данный метод переоценки заключается в том, чтобы скорректировать имеющуюся стоимость объекта имущества на коэффициент (индекс-дефлятор). На сегодняшний день таблицы индексов можно приобрести только на платной основе у органов статистики. |
Учетная стоимость ценных бумаг в отчетности
В бухгалтерском учете компании имеющиеся ценные бумаги отображаются по первоначальной стоимости. Но для строки 1170 указывается стоимость первоначальных вложений с дополнительными корректировками: по ценным бумагам, рыночную цену которых можно определить на фондовом рынке, проводят ежемесячную или ежеквартальную переоценку активов. Также учитывается создание резерва под обесценение активов, рыночную цену которых определить невозможно. То есть, строка 1170 бухгалтерского баланса содержит информацию о первоначальной стоимости финансовых вложений с учетом корректировок рыночных цен и созданного резерва под обесценения по состоянию на 31 декабря отчетного года, прошлого и предшествующего предыдущему.
Примечание от автора! При невозможности проведения переоценки ценных бумаг в бухгалтерском балансе они должны быть отображены по стоимости последней переоценки.
Первоначальная стоимость ценных бумаг определяется в зависимости от способа их получения: покупка, на безвозмездной основе, вклад в уставный капитал.
Система проведения переоценки имущества (проводки, особенности)
В зависимости от того, проводилась ли переоценка имущества ранее, система проведения первой/новой переоценки будет различной:
| Ситуация с переоценкой имущества | Система проведения переоценки имущества |
| Переоценка проводится впервые | Дооценка будет отнесена на Кт счета 83 “Добавочный капитал”. Уценка относится на Дт счета 91.2 “Прочие доходы и расходы”. Если переоценка произведена в начале года, а не в конце, значение уценки будет отнесено на Дт счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Амортизация подлежит пересчету. |
| Переоценка проводится повторно | Новая дооценка должна быть отнесена в добавочный капитал. Если величина эквивалентна предыдущей уценке, дооценка причисляется к Кт счета 91.1. Если величина превышает старое значение, остаточное значение переносится в добавочный капитал. |
| Имущество уже было уценено | Новая величина должна быть отнесена на счет 91.2. Если уценка проводится в начале года – на счет 84. |
| Имущество уже было дооценено | На значение уценки должен быть уменьшен добавочный капитал. Если ее величина > прошлого значения, сперва добавочный капитал нужно уменьшить на величину предшествующей уценки. Остаточное значение пойдет на счет 91.1. Если уценка в начале года – на счет 84. |
Строка 1430 «Оценочные обязательства»
В справочном разделе баланса указывается информация о ценностях, которые учитываются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах. Это ценности, временно находящиеся в распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условные права и обязательства.
Формирование данных о краткосрочных кредитах, займах и долгосрочных обязательствах в балансе происходит по строке 1410 и 1510.
Несмотря на отсутствие деятельности, совсем пустым баланс все равно не будет. Заполняться будет не только шапка, но и некоторые строки пассивов и, возможно, активов.
Заемный капитал (ЗК) представляет собой часть стоимости имущества организации, приобретенного в счет обязательства вернуть поставщику, банку, другому заимодавцу деньги либо ценности, эквивалентные стоимости такого имущества.
В этой строке отражается стоимость товаров, которые приняты на комиссию по комиссионному договору. Товары комитента (принципала, доверителя), принятые для продажи в соответствии с комиссионным договором, учитываются на забалансовом счете 004 Товары, принятые на комиссию .
Учет комиссионных товаров ведется по ценам, указанным в договоре или приемо-сдаточном акте.
Важно! Если компания для достижения своих целей использует заемные средства, полученные из разных источников, то их отображение осуществляется отдельными строками. Для каждого вида задолженности открывается свой субсчет.
Начисление процентов по договору займа: проводки
Краткосрочные кредиты и займы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Поэтому можно сказать, что остаток краткосрочных кредитов и займов, т.
е. кредитовое сальдо счета 66 на отчетную дату, должен быть отражен по строке 1410. А оставшееся сальдо счета 67 (в части долгосрочных кредитов и займов) должно быть перенесено в строку 1410 (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Кредиты могут предоставлять только специализированные организации, то есть банки и другие финансовые организации.
Наше хозяйство работает на ЕСХН и считается субъектом малого предпринимательства. Ведем бухучет и составляем отчетность упрощенно.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Начисление процентов по договору займа: проводки Порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете заемщика зависит.